Приказ ГНСУ №1051 от 23.11.2012. Обобщающая консультация по уплате земельного налога собственниками нежилых помещений, ФЛП плательщиками единого налога

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

• Читать все статьи автора (377)

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПРИКАЗ от 23 ноября 2012 года N 1051

Об утверждении обобщающей налоговой консультации относительно платы земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями

Руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины, с целью обеспечения единого подхода к практическому применению норм налогового законодательства приказываю:

1. Утвердить Обобщающую налоговую консультацию относительно платы земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями (прилагается).

2. Департаменту взаимодействия со средствами массовой информации и общественностью (Семченко О. В.) обеспечить обнародование этого приказа на веб-портале ГНС Украины и в средствах массовой информации.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя Председателя Игнатова А. П.

Председатель А. В. Клименко УТВЕРЖДЕНО Приказ ГНС Украины 23.11.2012 г. N 1051

Обобщающая налоговая консультация относительно платы земельного налога, владельцами нежилых помещений плательщиками единого налога — физическими лицами — предпринимателями

В обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:

Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI — Налоговый кодекс;

Земельный кодекс Украины от 25 октября 2001 года N 2768-III — Земельный кодекс;

Гражданский кодекс Украины от 16 января 2003 года N 435-IV — Гражданский кодекс.

Согласно статье 206 Земельного кодекса использование земли в Украине является платным.

Согласно статье 269 Налогового кодекса плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи.

Статьей 270 Налогового кодекса определено, что объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности.

Согласно пункту 286.1 статьи 286 Налогового кодекса основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании, с учетом придомовой территории (п. 286.6 ст. 286 Налогового кодекса).

При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (п. 287.6 ст. 287 Налогового кодекса).

Статьей 116 Земельного кодекса установлено, что граждане и юридические лица приобретают право собственности и право пользования земельными участками на земели государственной или коммунальной собственности по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах их полномочий, или по результатам аукциона.

Согласно статье 126 Земельного кодекса:

— право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом;

— право постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственным актом на право постоянного пользования земельным участком;

— право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли.

Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по земельному налогу, кроме земельного налога за земельные участки, которые не используются ими для осуществления хозяйственной деятельности (п. п. 297.1.4 п. 297.1 ст. 297 Налогового кодекса).

Вместе с этим, подпунктом 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Налогового кодекса установлено, что не могут быть плательщиками единого налога, в частности, физические лица — предприниматели, которые предоставляют в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 гектара, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 квадратных метров, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 квадратных метров.

Согласно статье 796 Гражданского кодекса одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также прилегающего к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма. В договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.

Кроме того, согласно статье 797 Гражданского кодекса плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.

Таким образом, если право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо (физическое лицо — предпринимателя) и земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности (магазин, СТО), то такой предприниматель (плательщик единого налога) освобождается от обязанности начисления, уплаты и представления налоговой отчетности по земельному налогу (с учетом подпункта 291.5.3 пункта 291.5 статьи 291 Налогового кодекса).

В случае предоставления в аренду зданий, сооружений или их частей по договору аренды, одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также прилегающего к зданию или сооружению, значит если предпринимательская деятельность наймодателей производится обязательно за счет сдачи в аренду имущества и земельного участка, то такое физическое лицо — предприниматель (собственник нежилого помещения) тоже освобождается от начисления (уплаты) и представления налоговой отчетности по земельному налогу.

Директор Департамента налогообложения физических лиц В. В. Бусарев