Квартальная декларация по налогу на прибыль и финансовая отчетность: кому и что надо подать?

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

Норма о подаче финансовой отчетности с соответствующей квартальной декларации в НКУ существовала еще до 2017 г. Однако, с 1 января 2017 г. в пункте 46.2 НКУ произошли изменения. Одно из них – финансовая отчетность, которая подается к налоговой декларации стала ее приложением и неотъемлемой частью. Что это значит? Конечно, увеличение важности финансовой отчетности предприятия и ответственности в отношении нее, а именно:

  • ГФС откажет в принятии декларации по налогу на прибыль, если не подана финансовая отчетность. По сути, финансовая отчетность стала частью самой формы декларации по налогу на прибыль (см. пункт 46.5 НКУ). Декларация составляется по определенной форме (пункт 48.1 НКУ), а следовательно, непредставление финансовой отчетности является нарушением в целом требований статьи 48 НКУ и декларация по налогу на прибыль тогда не может считаться налоговой декларацией (пункт 48.7 НКУ);
  • налоговая декларация по налогу на прибыль по форме 2016 г. содержит в конце специальную таблицу, в которой необходимо проставить отметку “+” напротив тех форм финансовой отчетности, которые прикрепляются к декларации. Теперь информация про приклепленные приложения стала обязательным реквизитом на уровне с другими приложениями (пункт 48.3 НКУ). Все приложения к налоговой декларации (не только финансовая отчетность) является ее неотъемлемой частью;
  • автоматически непредставление финансовой отчетности можно рассматривать как непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль с соответствующими штрафными последствиями (170 гривен, за каждое непредставление (несвоевременное представление); 1020 гривен при повторном нарушении в период до одного года).

Следовательно, финансовую отчетность надо обязательно подавать, как годовую, так и квартальную.

Читайте также Учет безвозвратной финансовой помощи и безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) у дарителя с 2017 г.

Подавать ли финансовую отчетность вместе с квартальной декларацией малым предприятиям?

Во-первых, согласно пункта 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного Постановлением КМУ от 28 февраля 2000 г. № 419 (далее – Порядок № 419), квартальную финансовую отчетность не подают предприятия, которые согласно Хозяйственного кодекса относятся к субъектам малого предпринимательства, в том числе к субъектам микропредпринимательства.

Во-вторых, с 1 января 2017 г. пункт 46.2 НКУ обновлен. Он требует подавать вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность от всех плательщиков налога на прибыль, не разделяя их по субъектности. До этого там была такая формулировка “..квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий)…”. Таким образом, упоминание о малых предприятиях убрали.

Следовательно, нормы пункта 46.2 НКУ вступают в противоречие с пунктом 2 Порядка № 419. По этому поводу также вышло Письмо МФУ от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779 “Относительно представления финансовой отчетности вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий”, в котором в частности отмечается, что “субъекты хозяйствования, которые относятся к субъектам малого предпринимательства согласно Хозяйственного кодекса, но для которых в соответствии с положениями НКУ установлен налоговый (отчетный) период – квартал, при представлении налоговой декларации по налогу на прибыль предоставляют промежуточную (квартальную) финансовую отчетность”. Это и есть ответ на поставленный вопрос – подавать надо всем. Нормы НКУ доминируют над нормами Порядка № 419.

Как и когда подавать финансовую отчетность?

Подать финансовую отчетность в ГФС можно путем определенным пунктом 49.3 НКУ для налоговой декларации:

  • лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом;
  • отправить по почте с уведомлением о вручении и с описанием вложения;
  • средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписи.

Несмотря на то, что НКУ в 2017 г. убрали норму пункта 49.17, которая регулировала работу системы единого окна, данная система работает и обновляется (по-сути, она подпадает под “средствами электронной связи в электронной форме”). На сегодня к программе “Единое окно представления электронной отчетности” вышло обновление 1.25.14 от 04.05.2017 г., которое уже содержит добавленные формы финансовой отчетности (начало действия версий документов с 01.04.2017). Таким образом, финансовую отчетность можно подать и через единое окно.

Читайте также Заработная плата при неполном рабочем времени: начисление НДФЛ и ЕСВ

Срок подачи финансовой отчетности органам ГФС совпадает со сроком подачи налоговой декларации и приходится на 40 день после конца отчетного квартала (для 1 квартала 2017 г. – это 10 мая).

Органы ДФС являются не единственными пользователями финансовой отчетности со стороны государства. Еще один пользователь – Государственная служба статистики Украины. Ей финансовую отчетность нужно было подать не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, т. е. 25 апреля 2017 г. (пункт 5 Порядка № 419). Получается, что органы статистики получают финансовую отчетность ранее, а ее также можно подать им через единое окно. Надо ли делать это еще раз при подаче декларации по налогу на прибыль?

Вообще, если вы уже подали финансовую отчетность через единое окно, органы ГФС ее уже практически получили. Но при осторожности лучше это сделать еще раз одновременно с подачей налоговой декларации и всех ее приложений (в любом случае отметки “+” напротив соответствующих форм финансовой отчетности в налоговой декларации надо поставить!). Также рекомендуем подать финансовую отчетность повторно в случае:

  • подачи уточняющей декларации и отсутствия ошибок в финансовой отчетности (несмотря на разрешение ГФС этого не делать в случае, если показатели финансовой отчетности не подлежат исправлению, ЗИР 103.23.02);
  • подачи уточняющей декларация и наличии ошибок в финансовой отчетности (мы считаем, что финансовая отчетность в этом случае должно быть, по-сути, переписана заново, но без ошибки).

Относительно последнего варианта. В принципе, это является нарушением П(С)БУ 6 “Выявление ошибок и изменения в финансовых отчетах”, так как этот стандарт требует исправлять ошибки путем корректировки остатка нераспределенной прибыли в следующих отчетных периодах. То есть ошибка допущена в 1 квартале 2017 г. и обнаружена во 2 квартале 2017 г. будет отражена в финансовой отчетности 2 квартала и это будет осуществлено путем корректировки остатка нераспределенной прибыли. Но попробуем рассмотреть ситуацию шире.

Согласно МСБУ 1 “Представление финансовой отчетности” стандарты регулируют только финансовую отчетность общего назначения, то есть такую финансовую отчетность, которая имеет целью удовлетворить потребности пользователей, “не могут требовать от субъекта хозяйствования составлять отчетность в соответствии с их информационными потребностями”. Но органы ГФС могут это делать, так как финансовая отчетность, которая подается к ним является уже частью налоговой декларации, а следовательно, на нее должны распространяться и другие правила о декларации, в том числе и уточняющих! Следовательно, такая финансовая отчетность, что подается органам ГФС не может рассматриваться как финансовая отчетность общего назначения. По пункту 1 ЗУ “Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине” национальные стандарты не должны противоречить международным. Итак, представление “переписанной заново” финансовой отчетности вместе с уточняющей декларацией по налогу на прибыль для целей ГФС не может быть нарушением учетных стандартов.

Читайте также Изменения в Инструкции по учету НДС. Основные средства, которые стали “негосподарськими”

Какую именно финансовую отчетность подавать за 1 квартал?

Перечень форм квартальной финансовой отчетности четко определен пунктом 13.1 ЗУ “Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине” – это баланс и отчет о финансовых результатах. Для обычных предприятий – это форма № 1 (Отчет о финансовом состоянии) и форма № 2 (Отчет о финансовых результатах) по НП(С)БУ 1 “Общие требования к финансовой отчетности”. За год подается полный комплект (все 5 форм).

Относительно субъектов малого предпринимательства, то они подают финансовую отчетность по П(С)БУ 25 “Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства”:

  • субъекты малого предпринимательства (не более 50 человек, годовой доход в пределах 10 млн евро) подают “финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе баланса (форма №1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м), как за квартал, так и за год;
  • субъекты микропредпринимательства (не более 10 человек и годовой доход не более 2 млн евро) подают “упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства в составе баланса (форма 1-мс) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс), также как за квартал, так и за год.

Такое разграничение подтверждает и таблица, где делаются отметки “+” в конце декларации по налогу на прибыль.

Читайте также Налоговая накладная 2017. Как использовать условные коды товаров

Относительно предприятий, которые представляют финансовую отчетность по МСФО, то они в органы ГФС сдают квартальную и годовую финансовую отчетность по формам НП(С)БУ 1, независимо от принадлежности к классу малых предприятий, так как не могут применять П(С)БУ 25. Относительно примечаний к финансовой отчетности по МСФО, то налоговая разъяснила: подаются в произвольной форме, но знак “+” в декларации о составлении примечаний не проставляется (ЗИР 103.23.02).

При поддержке: Хотите знать правду о своих сотрудниках? Это можно сделать с помощью детектора лжи. Купить его можно здесь www.aksel-detect.ru/site/kupit-detektor-lzhi.html а также обучиться на полиграфолога или просто заказать услуги и консультации.

Квартальная декларация по налогу на прибыль и финансовая отчетность: кому и что надо подать?
3.6 (71.43%) 7 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *