Анализ критериев блокировки налоговых накладных

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Досудебное урегулирование споров требует тщательного юридического подхода. Адвокат по арбитражным делам — это лучший вариант в данном случае. Подробности читайте по ссылке.

Когда может быть приостановлена регистрация налоговой накладной? Вопрос, который волнует сегодня каждого плательщика НДС. Рассмотрим подробно на примерах эти ситуации.

Основной нормативный документ для нас – это Критерии оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН, утвержденные приказом МФУ от 13.06.2017 г. № 567.

Как работает система блокировки налоговых накладных?

Работает система так:

  1. ВСЕ налоговые накладные просеивают через “сито” четырех критериев отсутствия риска. Если ваша налоговая накладная отвечает ХОТЯ БЫ ОДНОМУ такому критерию, все очень хорошо – ее регистрируют.
  2. Если же налоговая накладная “сито” (см. пункт 1) не прошла и там застряла (то есть не соблюдается ни ОДИН ИЗ ЧЕТЫРЕХ критериев риска), то она уходит на МОНИТОРИНГ как рисковая. Но мониторинг – это еще не блокировка.
  3. В мониторинге налоговая накладная анализируется на два признака фиктивности операции. Если есть ХОТЯ БЫ ОДИН ИЗ ДВУХ ПРИЗНАКОВ, то РЕГИСТРАЦИЯ БЛОКИРУЕТСЯ. Если же не соблюдается ни один из признаков, то налоговую накладную регистрируют.

В случае блокировки одновременно продавцу и покупателю поступает квитанция о приостановке регистрации налоговой накладной.

Читайте также Блокировка (приостановка) регистрации налоговых накладных. Ответы на вопросы

Какие критерии направления налоговой накладной на мониторинг?

Теперь разберем четыре критерии риска, по которым налоговые накладные пропускают через “сито”.

Критерий 1. “Налоговая накладная не дает никому налогового кредита”

То есть налоговая накладная не подлежит предоставлению получателю (покупателю) и/или составлена по сделке, которая освобождена от налогообложения. Сюда попадают налоговые накладные, которые составлены:

  • с пометкой “без НДС”;
  • на экспортные операции и другие, которые облагаются по ставке 0%;
  • на приобретение услуг у нерезидентов с местом их поставки в Украине;
  • на неплательщиков НДС;
  • на условные поставки (например, на остаток активов при аннулировании регистрации плательщика НДС при ликвидации основных средств);
  • на операции, которые освобождены от налогообложения (пункт ХХ.197.2 НКУ);
  • на сумму превышения базы налогообложения над договорной стоимостью;
  • по ежедневным итогам операций (тип причины “11”).

Данный перечень не является исчерпывающим, но идея понятна – налоговая накладная не дает никому права на налоговый кредит, а следовательно, сделка не может быть фиктивной, поэтому и нечего мониторить.

Критерий 2. Вы в бизнесе “мелкий” и не сидите больше чем в 3-х креслах

То есть объем поставки в текущем месяце маловат для схем (< 500 тыс. грн), а руководитель не связывает много юрлиц (директор ≤ 3 предприятий одновременно). Здесь:

  • учитывается объем поставки зарегистрированный в ЕРНН в текущем месяце, включая налоговую накладную, которая еще только регистрируется;
  • должности руководителя учитываются на любых предприятиях, а не только у плательщиков НДС.

Итак, для того, чтобы налоговые накладные сразу регистрировались достаточно контролировать количество кресел, в которых сидит руководитель, и считать месячный объем поставок. Если руководитель – многостаночник на 4-х предприятиях, а месячный объем поставок в пределах нормы, то это уже означает невыполнение критерия 2. Поэтому за этими параметрами надо следить одновременно.

Читайте также Блокировка налоговых накладных. Критерии и порядок заседания комиссии ГФС

В отношении месячного объема поставок, то здесь есть такие моменты:

  • ГФС не разъяснялось как он считается (с НДС или без него). Однако, учитывая логику налоговых накладных, скорее всего объем считается без НДС;
  • получается, что если подробить поставки, то есть не превышать за месяц 500 тыс. грн, то ваши накладные будут регистрироваться, так как уже придерживается один из четырех критериев просеивания через “сито”;
  • а что если накладные, в которых вы сомневаетесь или с большими суммами поставок, вводить в систему в начале месяца, пока не набрано суммарно 500 тыс. грн? Тогда они не будут проходить “сито”. Остановки регистрации “задним число” уже зарегистрированных налоговых накладных еще не придумали. Интересная идея для размышлений.

Критерий 3. Вы большой и добросовестный плательщик налогов в 2016 г.

То есть уплата налогов в 2016 г. составляла более 5 млн грн. Данный признак используется только к концу 2017 г. Здесь считаются ЕСВ и налоги и сборы, что оплатило предприятие и его обособленные подразделения (кроме импортного НДС). В Украине существует примерно 7 тыс. таких предприятий, возможно, вы в их числе.

Обратите внимание, что платежи здесь имеются в виду уплаченные в 2016 г., а не задекларированные по результатам года.

Критерий 4. Ваше налоговое бремя и накопленный за месяц НДС находятся в пределах “нормы”

То есть должны выполняться одновременно следующие требования:

  • (Налоги (без импортного НДС), сборы, ЕСВ за последние 12 месяцев)×100% / (Сумма поставки по ставкам 20% и 7% за последние 12 месяцев) ≤ 5%;
  • НДС за отчетный период, включая поданную на регистрацию налоговую накладную ≤ (наибольший месячный НДС за последние 12 месяцев) ×1.3.

12-месячный период в этих формулах имеется в виду тот, который предшествует отчетному. То есть, если вы регистрируете налоговую накладную в июле 2017 г., то таким периодом будет июль 2016 – июнь 2017 г.

Читайте также Блокировка налоговых накладных. Критерии мониторинга и блокировки

Например, регистрируете налоговую накладную с суммой НДС 50 тыс. грн. До этого в июле уже были зарегистрированы накладные на сумму НДС 80 тыс. грн. За последние 12 месяцев объем ваших поставок был 6,5 млн грн без НДС, объем уплаченных налогов 350 тыс. грн. Наибольший месячный НДС за 12 месяцев составлял 100 тыс. грн. Для того, чтобы ваша налоговая накладная прошла по критерию 4:

  • объем уплаченных налогов за 12 месяцев должна быть не менее 325 тыс. грн (=6500 тыс. грн ×0,05);
  • сумма НДС за июль должна не превышать при регистрации налоговой накладной 130 тыс. грн (=100 тыс. грн ×1.3).

В нашем примере налоговая накладная проходит, так как объем уплаченных налогов превышает 325 тыс. грн, а сумма НДС за июль 130 тыс. грн (=80 тыс.+50 тыс.). Однако, уже любая следующая налоговая накладная в июле выведет вашу месячную сумму НДС за этот месяц сверх лимита и при условии несоблюдения хотя бы одного из других 3 критериев, которые остались в “сите” попадает на мониторинг.

По каким критериям (признакам) происходит блокирование налоговых накладных?

И все же ваша налоговая накладная попала на мониторинг. Что проверяется?

Признак фиктивности 1. Вы “волшебник”, который создает товары “из воздуха”, да еще и сохраняет сомнительные товары, экономя на налогах

То есть одновременно у вас выполняется следующие условия:

  • объемы продаж товара превышают в 1.5 раза объемы его закупок” или рискового товара на складе более 75% в общем товарном остатке” или “проверка кодов товаров в Таблицы данных налогоплательщика показала, что товар не поставляется на постоянной основе”;
  • суммарное значение НДС в налоговых накладных отчетного месяца, включая поданную на регистрацию, больше среднемесячного значения уплаты налогов за последние 12 месяцев.

Налоговая разъяснила, что объем поставок для проверки выполнения данного критерия (признака 1) считается в количественном измерении через коды УКТ ВЭД в графе 3 налоговой накладной и в графе 4 расчета корректировки – на уровне первых 4 знаков. Все это направлено на проверку объемов “на входе” и “на выходе”. Таким образом, превышение больше чем в 1.5 раза “выхода” над “входом” по товарам с определенным кодом повышает риск блокировки налоговой накладной, которая попала на мониторинг. Если же еще и НДС превышает среднемесячный уровень по уплате налогов, то все – налоговая накладная блокируется.

Читайте также Как будет происходить блокировка налоговых накладных после 01.07.2017

Относительно перечня рисковых товаров, то информация по нему отсутствует. Будет ли он обнародован ГФС неизвестно, но остаток товаров также будет определяться в автоматическом режиме на основе информации о ваших налоговых накладных “на входе” и “на выходе”.

По признаку 1 сразу под риск блокировки подпадают такие нормальные ситуации:

  • поставки услуг и производство продукции (“на входе” – товары, “на выходе” – совсем другой код услуг или иного товара);
  • товары были приобретены у неплательщиков НДС (“на входе” – ничего, “на выходе” – товар).

Признак фиктивности 2. Вы вообще не имеете права проводить данную операцию

То есть у вас отсутствуют разрешительные документы на осуществление соответствующей операции. Сюда относится отсутствие (аннулирование, приостановление) лицензий, удостоверяющих право на производство, экспорт, импорт, оптовую и розничную торговлю подакцизными товарами (продукцией) в отношении товаров, которые указаны в представленной налоговой накладной или расчета корректировки.

Выполнение признака 1 или признака 2, если налоговая накладная попала на мониторинг, означает одно – ее блокировка.

Читайте также Изменения в Положении №88. Отражаем опоздавшие первичные документы в учете

Что делать, чтобы не заблокировали?

Если по природе своей деятельности ваше предприятие подпадает под риск блокирования (особенно в ситуации несоответствия продукта “на входе” и “на выходе”!), то рекомендуем подать таблицу (так называемую карточку плательщика) в ГФС еще до того, как очередная налоговая накладная направляется на регистрацию. После внесения данных такие налоговые накладные будут пропускаться.

Анализ критериев блокировки налоговых накладных
4 (80.74%) 27 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *