Контролируемые операции: об использовании инструмента трансфертного ценообразования

Олег Гоцуляк

Олег Гоцуляк

Консультант. Автор статей по налоговому и бухгалтерскому учету. С радостью отвечу на ваши вопросы в комментариях.

С точки зрения Налогового кодекса, все операции, осуществляемые плательщиками налогов в процессе хозяйственной деятельности, делятся на два вида:

  1. контролируемые;
  2. неконтролируемые.

В контролируемых операциях используется инструмент так называемого трансфертного ценообразования (ТЦО), в неконтролируемых же операциях используется механизм обычных цен.

Благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс (Закон №72-VIII принят 28. 12. 2014 г.), теперь большинство хозяйственных операций подлежат проверке на принадлежность к контролируемым и их соответствию принципам «вытянутой руки».

Читайте также Особливості оподаткування виплати дивідендів в 2016 році

Действие данной нормы началось в январе 2015 года, она касается, в основном, плательщиков налога на прибыль и НДС.

Инструмент ТЦО применяется при следующих условиях:

  1. Осуществление плательщиком операций, относящихся к разряду контролируемых.
  2. Проводимые плательщиком операции не отвечают условиям «вытянутой руки».

При каких обстоятельствах операция признается контролируемой

Хозяйственная операция может признаваться контролируемой при следующих обстоятельствах:

Во-первых: при одновременном выполнении следующих условий:

  1. Налогоплательщик и связанные с ним лица в результате своей деятельности получили доход (в целях исчисления налога на прибыль) в размере, превышающем 20 000 000 грн.
  2. При условии, что общий размер таких операций с одним контрагентом превысил 1 000 000 грн., либо их объем превышает 3% от общего дохода.

Во-вторых, операция отвечает следующим признакам:

  1. Если в качестве контрагентов выступают связанные лица-нерезиденты и условия осуществления такой операции в состоянии оказывать влияние на размер облагаемой прибыли.
  2. Если товары реализуются по договорам консигнации либо комиссии, где нерезидент является комиссионером.
  3. Если одна из сторон договора – это нерезидент, зарегистрированный в государстве, входящим в перечень, утвержденный кабмином.
  4. Если фактически операция осуществлялась между связанными лицами, а третьи лица выступают в ней лишь в качестве посредников.

Читайте также Зміни у порядку реєстрації юридичних осіб, ФОП та громадських формувань в 2016 році

Операции, которые не относятся к категории контролируемых:

  • В случае если подлежат государственному регулированию стоимость товаров, либо размер торговой наценки.
  • Если необходимым условием операции является проведение оценки относительно объекта продажи.
  • Стоимость товара определяется путем проведения аукциона (публичных торгов), необходимость чего определена в действующем законодательстве.
  • Происходит отчуждение в порядке принуждения имущества, которое ранее было предоставлено в качестве обеспечения займов либо кредитов.

О методологии определения цены в ТЦО

То, соответствует ли контролируемая операция принципам «вытянутой руки», определяется согласно методологии, подробное описание которой приведено в ст.39.3 НКУ. В отличие от методологии определения таможенной цены, плательщик волен выбирать один из наиболее подходящих для него вариантов:

  • «Сравнительной неконтролируемой цены». Суть данного метода состоит в сопоставлении цен на товары в контролированных и неконтролируемых операциях.
  • Метод «Цены перепродажи». Заключается в сопоставлении наценки (торговой надбавки), которую получает продавец в контролируемой операции с наценкой при подобных продажах в неконтролируемых операциях.
  • «Затраты плюс». Сравнению подлежат расходы в контролируемых операциях с расходами, которые несет продавец в неконтролируемых операциях.
  • Метод «Чистой прибыли». Объектом сравнения является чистая прибыль, которую получил продавец в контролируемой операции с чистой прибылью, которую получают поставщики товара в неконтролируемых операциях.
  • Метод «Распределения прибыли». Предметом анализа является общая прибыль от операции и ее распределение между участниками операции — связанными лицами с размером прибыли, которую могло получить предприятие в неконтролируемой операции.

Читайте также Податок на прибуток: особливості заповнення окремих розділів і подачі декларації за 2015 рік

О порядке представления информации в контролирующие органы

В качестве приложения к декларации о прибыли,  предприятие обязано предоставить ГФС  и данные о проведенных им контролируемых операциях. Под отчетным периодом подразумевается предыдущий календарный год. Сроки, установленные для представления информации – до 1-го мая года, который следует за отчетным.

Если для установления соответствия принципам «вытянутой руки» при проведении контролируемых операций налогоплательщиком использовался один из нижеперечисленных методов, достаточно представить информацию в произвольной форме (в письменном виде):

  • «затраты плюс»;
  • «чистой прибыли»;
  • «распределения прибыли»;
  • «цены перепродажи».

Данные, содержащиеся в отчетности, должны нести информацию обо всех участниках сделки, вплоть до первого лица, которое не является связанным.

Если предприятие не представит такую информацию, уровень цен в проведенных им контролируемых операциях налоговый орган определит самостоятельно.

Порядок осуществления контроля

Налоговый орган осуществляет контроль за проведенными операциями согласно раздела II (глава 8) НКУ, учитывая положения, содержащиеся в ст.39.

Читайте также Зміни у податковому законодавстві з 1 січня 2016 року

Возможные основания для проведения проверки:

  1. Непредставление плательщиком информации о наличии проведенных контролируемых операций.
  2. Получена информация от другого территориального органа ГФС.
  3. Факт существования контролируемых операций выявили сотрудники ГФС в результате анализа и мониторинга деятельности плательщика, а данные о таких операциях им не представлялись.
  4. Плательщик не представил (либо представил, но с нарушениями) информацию о проведенных им контролируемых операциях.
  5. Имеются в наличии документальные подтверждения о том, что плательщиком проводились контролируемые операции, не соответствующие принципам «вытянутой руки».

Если налоговый период был проверен в отношении контролируемых операций, это не значит, что этот же период не может быть проверен в порядке, содержащемся в ст.75 НКО.

Данные и материалы проведенной проверки могут быть использованы при проведении аналогичных проверок у связанных с плательщиком лиц.

Ограничения по проверкам: специалисты ГФС не могут проверять одного и того же плательщика чаще, чем один раз в году.

При поддержке: Налоговое законодательство претерпевает изменений из года в год. Как же узнать все новинки? На сайте по ссылке читайте все изменения налога УСН в 2016 году и вы будете вооружены самой актуальной информацией в сфере налогового законодательства.

Контролируемые операции: об использовании инструмента трансфертного ценообразования
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *