Комиссионная торговля. Учет операций по комиссионному договору у комитента и у комиссионера

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Комиссионная торговля. Учет операций по комиссионному договору у комитента и у комиссионераПри осуществлении операций купли-продажи товаров у субъектов хозяйствования возникает обязательство платить налоги по первому из событий: или по дате зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет продавца, или по дате отгрузки товаров. При втором варианте возникает ситуация, когда продавцом еще не получен доход в виде денежных средств, а обязательства перед государством по уплате налогов уже возникают. Предприятию приходится использовать свои оборотные средства для погашения налоговых обязательств перед государством. На сегодняшний день, в условиях такого жесткого налогового давления со стороны государства, распространяется такая форма ведения бизнеса как комиссионная торговля, которая предоставляет возможность субъектам хозяйствования платить налоги после продажи товаров и получения средств за них, что позволяет сохранить оборотные средства предприятий.

В этой публикации я расскажу вам особенности функционирования схемы комитент — комиссионер — покупатель. Как документально оформляется комиссионная торговля у комитента и комиссионера, и при каких обстоятельствах у них возникают налоговые обязательства перед государством.

Договор комиссии — это двухстронний договор. Это означает, что каждая сторона имеет свои права и обязанности. Эти права и обязанности прописаны в главе 69 Гражданского Кодекса Украины. Можно несколько перефразировать статью 1011 Кодекса и привести определение договора комиссии:

Договор комиссии — это договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По условиям, установленным в договоре комиссии их разделяют на два вида:

— Договор на продажу (комиссионер реализует товары, принадлежащие комитенту);

— Договор на покупку (комиссионер приобретает товары за деньги и по поручению комитента).

Подробно рассмотрим первый вариант, Во втором варианте налоговые последствия для комитента и комиссионера возникают по аналогии с первым, поэтому на нем останавливаться не будем. Все операции, происходящие при комиссионной торговле можно отобразить в виде схемы.
Комиссионная торговля. Учет операций по комиссионному договору у комитента и у комиссионера
1. Комитент, согласно договору комиссии, передает комиссионеру товары для продажи. Во время этого события никаких налоговых последствий ни для комитента ни для комиссионера не возникает. У комитента не возникает валового дохода, у комиссионера не возникает валовых расходов, так как переход права собственности на товары не происходит. Это также подтверждает п.7.9 Закона о налогообложении прибыли предприятий. Переданные товары по-прежнему учитываются на балансе у комитента. Комиссионер учитывает их на забалансовом счете.

В бухгалтерском учете это отражается так:

Содержание операции

Дт

Кт

Комитент

1.

Переданы товары комиссионеру

283 281

Комиссионер

2.

Получены товары от комитента

024

2,3. Комиссионер отгружает товар покупателю и получает деньги на расчетный счет или в кассу. Даты этих событий могут совпадать, а могут и нет. В любом случае у комитента возникает валовый доход по событию, которое произошло раньше: либо отгрузки товара покупателю, либо перечисление денег за товар от покупателя комиссионеру. На это указывает п.11.3.1 Закона Украины о налогообложении прибыли предприятий.

Здесь возникает спорный вопрос, ведь деньги поступают на счет комиссионера. О том что произошла реализация товара комитент может вообще не знать, если это не предусмотрено договором комиссии. Поэтому, как правило, в договоре комиссии прописываются требования к комиссионеру предоставлять комитенту отчет в тот день, когда происходит реализация товара.

При реализации товара у комиссионера не возникает валового дохода, о чем свидетельствует п.7.9.1 вышеуказанного Закона. В момент реализации товара у комиссионера также возникают налоговые обязательства по НДС. Об этом свидетельствует п.4.7 Закона о налоге на добавленную стоимость. Согласно этому Закону базой налогообложения у комиссионера является продажная стоимость товаров и дата возникновения налоговых обязательств по НДС определяется согласно п.7.3, т.е. по первому из двух событий — отгрузка товаров или перечисления средств.

Второй и третий этап отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции Дт Кт
Комитент

1.

Комиссионер реалізует товары

2.

Комиссионер получает оплату за товар
Комисионер
1. Списан товар 024
2. Начислен доход от реализации 377 702
3. НДС 643 641

4.

Отображена сума дохода комитента 704 685

5.

Получены деньги за проданый товар 311 377

4. Комиссионер перечисляет деньги комитенту за реализованный товар. Комитент в свою очередь компенсирует затраты комиссионера и перечисляет ему комиссионное вознаграждение. На эту сумму у комитента возникают валовые расходы, а у комиссионера валовой доход.

На дату перечисления средств у комиссионера возникает налоговый кредит, о чем свидетельствует п.4.7 Закона о налоге на добавленную стоимость. Соответственно у комитента на эту дату возникают налоговые обязательства. Сумма комиссионного вознаграждения также является объектом налогообложения НДС. Дата перечисления комиссионного вознаграждения влечет возникновение налогового кредита у комитента и налогового обязательства у комиссионера.

В бухгалтерском учете четвертый этап отражается следующим образом:

Содержание операции

Дт Кт
Комитент

1.

Начислено компенсированые расходы и комиссионное вознаграждение 93 631

2.

НДС 641 631

3.

Перечислено компенсированые расходы и комиссионное вознаграждение 631 311

4.

Комиссионер перечисляет деньги за товар комитенту 311 685

5.

Начислено НДС 643 641

6.

отображена себестоимость реализации 902 283

7.

Начислен доход от реализации 685 702

8.

НДС 702 643

Комиссионер

1.

Перечислены средства за проданный товар комитенту 685 311

2.

Налоговый кредит 641 644

3.

Зачислена сумма НДС 644 643

4.

Начислены комиссионные расходы 93 631

5.

НДС 641 631

6.

Начислена сумма компенсированых расходов и комиссионного вознаграждения 377 703

7.

НДС 377 641

8.

Получено от комитента компенсация расходов и комиссионное вознаграждение 311 377

Комиссионный договор и плательщики единого налога

Для плательщиков единого налога следует отметить, что сумма за реализованный товар, поступающая на текущий счет, не являются выручкой от реализации продукции, т.е. не является базой обложения единым налогом. База налогообложения — только комиссионное вознаграждение. Это подтверждено письмом ГНАУ от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317.

Акцизный сбор при комиссионных операциях

Согласно Указу Президента Украины «О плательщиках и порядке уплаты акцизного сбора» от 11.05.98 г. № 453/98 плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие продажу подакцизных товаров при отсутствии документов, подтверждающих уплату акцизного сбора. Так что если такие документы отсутствуют, то на товар, который реализуется комитентом через комиссионера по договору комиссии начисляется и уплачивается акцизный сбор.

Итак, мы выяснили, что комиссионная торговля — это очень удобная форма ведения бизнеса с точки зрения налогообложения операций как для комиссионера так и для комитента. Заключения комиссионного договора позволяет платить налоги после получения средств за реализованные товары. Поэтому учитывайте операции по договорам комиссии правильно.

Также рекомендую вам прочитать статью Варианты учете комиссионера по операциям комиссионного договора, в которой рассмотрены различные способы учета операций по продаже товаров у комиссионера.
Список литературы.

Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-VI.
Закон Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость».
Письмо ГНАУ от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317

Комиссионная торговля. Учет операций по комиссионному договору у комитента и у комиссионера
Оцените статью

4 Responses to Комиссионная торговля. Учет операций по комиссионному договору у комитента и у комиссионера

  1. Сергей:

    Спасибо! Отличная статья. Коротко и по существу — особенно про «единщиков» :)!
    Еще раз — Спасибо!

  2. Лариса:

    А в пенсионный фонд что-то перечисляется с комиссионной торговли? у меня следующая ситуация: Исполнительная служба описала имущество моего должника и передала фирме-реализатору на комиссионную торговлю. имущество оценено в 800 грн, но фирма-реализатор требует у покупателя оплатить еще + 20%, якобы сбор в ПФу от комиссионной торговли. Это законно?

  3. Александр:

    Прошу помочь мне разобраться с оплатой единого налога 5% при выполнении строительных работ субподрядчиком, я генподрядчик. Я так понимаю, к примеру есть объем строительных работ 100тыс. грн. мой прямой договор с закзчиком, субподрядчик по договору с генподрядчиком выполняет этот объем за 80 тыс. грн. значит я плачу свои 5% со своего дохода от 20 тыс. грн. или я ошибаюсь.
    с уважением Александр.

  4. Валентина:

    Спасибо за статью.Все доходчиво. А подоходный налог нужно кому-нибудь платить?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *