Книга учета доходов и расходов плательщика единого налога 2015 Пример заполнения и инструкция

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Налоговый год закончился, а значит пришло время подавать налоговую декларацию плательщика единого налога, которая заполняется на основании данных, отраженных в книге учета доходов плательщика единого налога. В этой статье будут приведены ответы на наиболее часто задаваемые вопросы по поводу ведения книги учета доходов и книги учета доходов и расходов плательщиков единого налога, подробно рассмотрен порядок заполнения отдельных граф книги, а также будет приведен пример заполнения книги учета доходов плательщика единого налога.

В зависимости от статуса плательщика налога на добавленную стоимость, который плательщик единого налога может иметь, а может и не иметь, он ведет книгу учета доходов или книгу учета доходов и расходов. Подавляющее большинство вопросов, описанных в этой статье, касаются обеих книг. Поэтому, для сокращения текста, я буду называть обе книги книгами учета доходов и расходов. Когда какой-то момент будет касаться только какой-то одной книги, я буду дополнительно обращать на это внимание.

Каким нормативно-правовым документом утверждена книга учета доходов и расходов плательщика единого налога?

Обязанность ведения книги учета доходов и книги учета доходов и расходов плательщиками единого налога определена статьей 296 Налогового кодекса.

Сама форма книги учета доходов, а также книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Министерства финансов «Об утверждении форм книги учета доходов и книги учета доходов и расходов и порядков их ведения» от 15.12.2011 № 1637 (далее — Приказ №1637).

Кто ведет книгу учета доходов и кто ведет книгу учета доходов и расходов?

Ответ на этот вопрос дает пункт 296.1 Налогового кодекса.

Книгу учета доходов ведут плательщики единого налога первой, второй группы, а также плательщики третьей и пятой группы, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (пункт 296.1.1 НКУ).

Книгу учета доходов и расходов ведут предприниматели, находящиеся на третьей и пятой группе и являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Чем отличаются книга учета доходов и книга учета доходов и расходов?

Книга учета доходов и книга учета доходов и расходов отличаются одним разделом. В книге учета доходов есть только один раздел «Доходы». Он абсолютно идентичен разделу «Доходы» из книги учета доходов и расходов.

В книге учета доходов и расходов, кроме раздела «Доходы» также есть и раздел «Расходы», которого нет в книге учета доходов. Единственным отличием по внесению записей в обе книги является то, что в книге учета доходов и расходов указываются суммы без учета налога на добавленную стоимость, который не включается в доходы и расходы плательщика единого налога в соответствии с пунктом 292.11 Налогового кодекса.

Где получить и как зарегистрировать книгу учета доходов и расходов?

Книгу учета доходов и расходов плательщика единого налога можно купить в магазине, а можно изготовить самостоятельно. Главное, чтобы книга соответствовала форме, установленной в Приказе №1637. Приобретенную или изготовленную самостоятельно книгу надо обязательно зарегистрировать в налоговой службе.

В соответствии с пунктом 2 Приказа №1637 прошнурованная и пронумерована книга бесплатно регистрируется в налоговой службе по основному месту учета предпринимателя.

Сроки регистрации книги учета доходов и расходов предпринимателей плательщиков единого налога нигде не прописаны, но на практике, они составляют 2 — 3 рабочих дня. Главное, предоставить книгу на регистрацию с заявлением в двух экземплярах и получить на своем экземпляре отметку о получении книги. Так вы будете уверены, что ваша книга учета не потеряется в просторах налоговой инспекции.

Можно ли вести книгу учета доходов и расходов ФЛП плательщика единого налога в электронном виде?

На сегодняшний день, возможность ведения электронной книги учета доходов и расходов для предпринимателей на едином налоге не предусмотрена. Делать записи нужно только в бумажную книгу, которая предварительно была зарегистрирована в налоговой службе.

Каким цветом должна быть ручка, которой вносятся записи в книгу учета доходов и расходов?

Согласно пункту 3 Приказа №1637 записи в книге выполняются разборчиво чернилами темного цвета или пастой шариковых ручек. Хотя в законодательстве нет определения термина «темный цвет ручки», на практике, при проверках (когда уже не к чему придраться) налоговые инспекторы накладывают штраф за ненадлежащее ведение книги, если в нее вносятся записи не синей или черной пастой. Поэтому, рекомендуется вести книгу черной или синей ручкой.

Как исправлять ошибки в книге учета доходов и расходов?

В соответствии с пунктом 3 Приказа №1637 в случае внесения исправлений новая запись удостоверяется подписью плательщика налога. Больше информации о том, как исправлять ошибки в книге учета доходов и расходов, в Приказе №1637 нет. Есть консультация налоговой службы в Базе знаний ЗИР (текст читайте здесь), но в этой консультации просто цитируются нормы Приказа №1637 и ничего больше.

В связи с этим рекомендуется пользоваться общими правилами исправления ошибок в бухгалтерском учете, прописанными в пункте 4.2 Приказа Минфина 24.05.1995 №88 «Об утверждении Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете»: «неправильный текст или цифры зачеркиваются и над зачеркнутым надписывается правильный текст или цифры. Зачеркивания осуществляется одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.»

Когда нужно вносить записи в книгу учета доходов?

Согласно пункту 5 Приказа №1637 записи в книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход:

  1. Средства поступили на текущий счет.
  2. Средства, получены наличными.
  3. Сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности.
  4. Безвозмездно получены товары, работы, услуги.

Надо ли ставить нули в дни, когда доход не получался?

Как видно из пункта 5 Приказа №1637, записи в книгу учета доходов и расходов осуществляются только в тот день, в котором получался доход. То есть, когда доход не получался, записи делать не надо и нули ставить не нужно. Читайте эту консультацию налоговой службы по данному вопросу.

Как в книге учета доходов и расходов плательщика единого налога подводятся итоги?

Порядок подведения итогов в книге учета доходов и расходов предпринимателей на едином налоге прописан в пункте 4 Приказа №1637. Итоги подводятся за месяц, квартал, год.

То есть, несмотря не то, что налоговая декларация плательщика единого налога (третьей или пятой группы) заполняется ежеквартально нарастающим итогом, в книге учета доходов и расходов нельзя подводить итоги за полугодие и три квартала, поскольку на это нет указания в порядке ведения книги.

Как заполняются графы книги учета доходов ФЛП плательщика единого налога

Графа 1 — дата записи (когда надо вносить записи, было описано выше).

Графа 2 — сумма полученного дохода от деятельности по основной ставке.

Графа 3 — сумма возвращенных средств за товары, работы, услуги или предоплаты.

Графа 4 — в этой графе указывается разница между графой 2 и графой 3.

Графа 5 — стоимость безвозмездно полученных товаров, работ, услуг, если такие получались в отчетном периоде.

Графа 6 — сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Графа 7 — в этой графе указывается сумма граф 4, 5 и 6.

Графа 8 — отображается вид дохода, который облагается налогом по повышенной ставке (если такие доходы получались).

Графа 9 — сумма дохода, облагаемого налогом по повышенной ставке.

К доходам, которые облагаются по повышенной ставке для заполнения граф 8 и 9 относятся:

  1. Доход, полученный от деятельности не указанной в реестре плательщиков единого налога (для первой и второй группы).
  2. Доход, полученный при применении способа расчетов, отличного от денежного (бартер, электронные деньги и т.д.).
  3. Доход от деятельности, которая не дает право применять упрощенную систему налогообложения.

Сколько времени нужно хранить книгу после того, как она закончилась?

В соответствии с пунктом 8 Приказа №1637 книга хранится у плательщика налога в течение 3 лет после выполнения последней записи. Однако, следует обратить внимание, что Налоговым кодексом, который является более значимым документом по отношению к Приказу №1637, установлены несколько иные сроки, которые являются длиннее.

В соответствии с пунктом 44.3 НКУ документы, которые используются для составления налоговой отчетности, должны храниться в течение 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для заполнения которой они были использованы.

Например, последняя запись в книгу учета доходов и расходов была произведена 5 января 2015 года. Соответственно, эта книга будет использоваться для составления отчетности за 2015 год. Налоговая декларация за 2015 год подана 1 февраля 2016. Итак, только с этого момента нужно начинать отсчет 1095 дней, в течение которых нужно хранить книгу.

ФЛП сменил прописку. Надо ли регистрировать новую книгу учета доходов и расходов?

Если изменение прописки предпринимателя плательщика единого налога связано с изменением административного района, то, соответственно такой предприниматель становится на налоговый учет в новой налоговой инспекции. Соответственно, нужно регистрировать новую книгу. Подробнее об этом читайте в этой консультации налоговой службы.

Если место проживания изменяется в пределах одного района, то регистрировать новую книгу учета доходов и расходов не надо.

Надо ли регистрировать отдельную книгу учета доходов и расходов на наемного работника?

Регистрировать отдельную книгу учета доходов и расходов на наемного работника не надо. Подробнее читайте в этой консультации от налоговой службы.

ФЛП на едином налоге осуществляет несколько видов деятельности. Сколько книг надо вести?

Частный предприниматель на едином налоге ведет одну книгу учета доходов и расходов независимо от того, сколько видов деятельности он осуществляет. Подробнее читайте в этой консультации налоговой службы.

ФЛП на едином налоге потерял книгу учета доходов и расходов. Что делать?

По поводу этого вопроса в Базе знаний ЗИР есть подробная консультация (текст консультации читайте здесь) в соответствии с которой, в случае потери книги учета доходов и расходов предприниматель должен:

  1. В пятидневный срок со дня потери письменно уведомить налоговую службу о таком событии (пункт 44.5 НКУ).
  2. В срок 90 дней восстановить утраченные документы (пункт 44.5 НКУ).
  3. Подать заявление об утере книги в органы внутренних дел (п.10 р.6 Положение от 24.05.1995 №88).

Какая ответственность применяется в ФЛП плательщика единого налога за потерю книги учета доходов и расходов?

Согласно уже приведенной консультации налоговой службы в случае несоблюдения предпринимателем требований пункта 44.5 Налогового кодекса, к нему применяется следующая ответственность:

  1. Штраф 510 грн. за первое нарушение и 1020 грн. за второе в течение года нарушения после применения ответственности (пункт 121.1 НКУ).
  2. Административный штраф до 8 необлагаемых минимумов доходов граждан (до 136 грн.) (статья 164 прим.1 Кодекса Украины об административных правонарушениях).

Как заполнять книгу учета доходов и расходов? В гривнях с копейками или просто в гривнях без копеек?

Ни в Налоговом кодексе ни в Приказе №1637 нет прямого указания на то, как заполнять книгу учета доходов и расходов, в гривнах с копейками или просто в гривнах. Однако, в форме самой таблицы у названий соответствующих колонок указано «грн.». Исходя из этого, налоговая служба приняла позицию, что физические лица предприниматели плательщики единого налога должны заполнять книгу учета доходов и расходов в гривнях без копеек с округлением по общеустановленным правилам (консультацию налоговой службы читайте здесь).

Небольшое лирическое отступление: Давно торгуете на финансовых рынках и до сих пор не определились с брокером? InstaForex — лучший брокер в Азии очень даже стоит того, чтобы на него обратили внимание.

Условия примера заполнения книги учета доходов ФЛП плательщика единого налога

01.02.2015

Отгружены товары на сумму 1000 грн. Деньги за товары еще не получены.

03.02.2015

Получены средства 1000 грн. за реализованные первого числа товары.

05.02.2015

Получена предоплата 5000 грн. за еще не отгруженные товары.

07.02.2015

1. Реализованы товары на сумму 10000 грн. и получены за них средства.

2. Покупатель, перечисливший предоплату пятого числа, решил разорвать договорные отношения, и предпринимателю пришлось вернуть предоплату 5000 грн.

08.02.2015

Предприниматель получил товары от другого предпринимателя по договору дарения на сумму 2000 грн.

10.02.2015

В счет оплаты за отгруженные товары предприниматель получил электронные деньги на сумму 3000 грн.

Пример заполнения книги учета доходов 2015 ФЛП плательщика единого налога

01.02.2015

В книге учета доходов записи не делаются, поскольку деньги за товары не были получены.

03.02.2015

В графу 2 направляется сумма 1000 грн. Соответственно, поскольку других операций в этот день не было, сумма 1000 грн. отображается также и в графах 4 и 7.

05.02.2015

Полученная предоплата является доходом для плательщика единого налога. Поэтому, сумма 5000 грн. отражается в графах 2, 4 и 7.

07.02.2015

Доход в размере 10 000 грн. отражается в графе 2.

Сумма возвращенной предоплаты 5000 грн. отражается в графе 3.

Сумма в графе 4 определяется как разница между графой 2 и 3.

08.02.2015

Сумма безвозмездно полученных товаров по договору дарения направляется в графу 5.

10.02.2015

В графе 8 отмечаем вид дохода «Доход, полученный при применении другого способа расчетов, чем указанный в п.291.6 НКУ.» В графе 9 указываем сумму 3000 грн. Следует обратить внимание, что в случае получения дохода в неденежной форме физическое лицо — предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения и обязано перейти на общую систему в соответствии с пунктом 298.2.3 Налогового кодекса.

Книга учета доходов и расходов плательщика единого налога 2015 Пример заполнения и инструкция
Оцените статью

5 Responses to Книга учета доходов и расходов плательщика единого налога 2015 Пример заполнения и инструкция

  1. Оксана:

    Спасибо Вам за помощь!

  2. Наталия:

    Здравствуйте, в вашем примере в графе 8 и 9 указаны расчёт в электронных деньгах, на который вы пишите надо начислять 15%, я не понимаю есть ли разница между электронными деньгами и деньгами, которые мне как единщику 2 группы могут перечислить за услугу на карточку. Я нашла только такую инфу по поводу расчётов: «… с применением наличной/безналичной формы расчетов, т. е. получение оплаты на расчетный счет. Единщики могут осуществлять денежные расчеты в любой форме.»
    С уважением Наталия

  3. Алексей Алексей:

    Здравствуйте. Прошу вас не путать электронные деньги и безналичные деньги, которые лежат у вас на карточке.

    • Наталия:

      1. т.е. мои клиенты могут мне переводить на карточку и эти деньги я вписываю в книгу как доход, и если величина дохода не превышает моего лимита 2 группы, то они не облагаются 15%?
      2. Вы можете подтвердить информацию по поводу «отсрочки» применять РРО в общем порядке, «Но это требование вступит в силу для единщиков третьей группы с 1 июля 2015 года, а для единщиков второй группы – с 1 января 2016 года»?
      3. Где найти расшифровки для формулировки «товар собственного производства»,чтобы не ставить РРО. Можно ли мои услуги психолога или учителя, репетитора трактовать как собственное произв-во?
      Спасибо за ответ,

  4. Сергей:

    Здравствуйте, Алексей. Возник вопрос, как отобразить доход в книге ФЛП 3 группы не плательщика НДС, если к примеру получена оплата за товар в сумме 10 000грн., но этот товар я покупаю для продажи по 8 000грн. наличным расчетом? Писать доход 2 000грн.? Но на счет ведь получены 10 000грн… помогите разобраться, или возможно есть где почитать об этом. Спасибо

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *