Как заполнить книгу учета доходов и расходов 2015 ФЛП на общей системе. Пример и инструкция

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

При поддержке: Держава Банк предлагает взять кредит под залог недвижимости на очень выгодных условиях. Залог по кредиту в виде недвижимости обеспечивает низкую процентную ставку и удобный график платежей.

В предыдущей статье Книга обліку доходів та витрат 2015 ФОП на загальній системі. Загальні питання были приведены общие вопросы и ответы, касающиеся книги учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения. Также, на нашем сайте есть и другие статьи о книге учета доходов и расходов, с которыми стоит ознакомиться:

В этой статье будут описываться особенности заполнения отдельных граф книги учета доходов и расходов, будут приводиться консультации налоговой службы по поводу заполнения таких граф, а также в конце статьи будет приведен пример заполнения книги.

Когда нужно вносить записи в книгу учета доходов и расходов ФЛП на общей системе?

Согласно пункту 5 Приказа №481 записи в Книге выполняются по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход. Что делать, если частный предприниматель в течение дня не получал доход и при этом понес какие-то другие расходы, например оплатил аренду, коммунальные услуги осуществил выплату заработной платы наемным работникам? Когда вносить эти расходы в книгу? Надо ли ждать дня, когда ФЛП получит доход?

Приказ №481 ответа на этот вопрос не дает. И, вообще, если придерживаться норм приказа, правильно заполнить книгу становится фактически невозможным. Совсем недавно, в Базе знаний ЗИР появилось разъяснение по этому поводу. Текст разъяснения можно почитать здесь. В этом разъяснении налоговая служба позволяет предпринимателям на общей системе налогообложения вносить расходы в графу 8 в дни, когда доход не получался.

Нужно ли ставить нули в книге, если в этот день не было ни доходов ни расходов?

Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются только в те дни, когда происходили хозяйственные операции. Поэтому ставить нули не нужно.

Когда наступает дата осуществления расходов у предпринимателя на общей системе налогообложения?

Дата возникновения расходов у предпринимателя на общей системе налогообложения — это вопрос очень древний. Этот вопрос неоднократно рассматривался на нашем сайте. Например, в этой статье Признание расходов предпринимателем на общей системе. Кассовый метод или метод начисления?  а также этой Еще раз о кассовом методе начисления расходов для физического лица — предпринимателя на общей системе налогообложения.

Но позиция налоговой службы остается неизменной. Дата возникновения затрат — это дата оплаты товаров, работ или услуг. То есть, товары должны быть не только получены, но и оплачены. Расходной накладной или акта выполненных работ не достаточно для того, чтобы предприниматель на общей системе налогообложения получил право на расходы. Должны еще быть платежное поручение, фискальный чек или другой документ, подтверждающий оплату денег.

В дальнейшем всегда, при написании этой статьи и при наведении примера заполнения книги учета доходов и расходов 2015, мы будем придерживаться позиции налоговой службы — право на расходы появляется только после оплаты.

Как правильно подводить итоги в книге учета доходов и расходов?

Согласно части 2 пункта 6 Приказа №481 итоги в книге подводят за:

  • Месяц;
  • Квартал;
  • Год.

Что отражается в графе 2 книги учета доходов и расходов ФЛП на общей системе?

Согласно части 2 пункта 6 Приказа №481 в графе 2 книги учета доходов и расходов отражается доход от хозяйственной деятельности, в частности:

  • средства, поступившие на счет;
  • средства, поступившие в кассу;
  • средства, полученные наличными;
  • сумма задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Какие особенности заполнения графы 3 книги «Сумма возвращенных средств за товары (работы, услуги)»?

В соответствии с частью 3 пункта 6 Приказа №481 в графе 3 указывается сумма возвращенных предпринимателем средств за товары, работы или услуги или возвращенной предоплаты.

Если предприниматель возвращает деньги за товары, работы или услуги, расходы по которым ранее были отражены в графе 6 книги, то в день возврата денег такой предприниматель должен откорректировать такие расходы. Как это делается, показано в примере заполнения книги. Следует обратить внимание, что прямых норм, которые указывают на необходимость осуществления корректировки расходов нет ни в Приказе №481, ни в статье 177 Налогового кодекса. Просто это логично, а также это не нарушает нормы пункта 138.4 НКУ, согласно которому себестоимость реализованных товаров отражается в том периоде, в котором признаны доходы от реализации.

Нужно ли включать в доход сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности?

Статья 177.2 Налогового кодекса определяет доходом предпринимателя на общей системе налогообложения выручку в денежной и неденежной форме. При этом, о сумме кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в Налоговом кодекса нет ни слова.

Но, налоговая служба в своем Приказе №481 устанавливает обязанность ФЛП на общей системе налогообложения включать в доход сумму безнадежной кредиторской задолженности (часть 2 пункта 6 Приказа №481). Также, читайте эту консультацию налоговой службы по данному вопросу.

Также, советую почитать статью на нашем сайте, в которой вопросы включения в доход предпринимателя на общей системе налогообложения кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, рассматривается со всех сторон Задолженность, по которой истек срок исковой давности у ФЛП на общей системе. Нужно ли включать в доход?

Реквизиты каких документов можно отображать в графе 5 книги учета доходов и расходов?

Согласно части 5 пункта 6 Приказа №481 в графе 5 отражаются реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы, непосредственно связанные с полученным доходом. Также приводится определенный перечень:

  • Платежное поручение;
  • Приходный кассовый ордер;
  • Квитанция;
  • Фискальный чек;
  • Акт закупки;
  • Акт выполненных работ;
  • Акт выполненных работ;
  • Другие первичные документы, удостоверяющие факт оплаты товаров, работ, услуг.

Поскольку акт выполненных работ или акт выполненных услуг не может свидетельствовать факт оплаты работ или услуг, то найти логику в части 5 пункта 6 Приказа №481 очень трудно. Руководствуясь позицией налоговой службы, для читателей, которые будут указывать в графе 5 реквизиты актов выполненных работ или услуг, я не рекомендую их указывать без одновременного указания реквизитов документа, который действительно подтверждает оплату (фискальный чек, платежное поручение и т.д.) по такому акту выполненных работ или услуг.

Можно ли указывать в графе 5 реквизиты расходной накладной?

С одной стороны, расходная накладная не подтверждает факт оплаты товаров, а подтверждает лишь факт их получения. Также, расходная накладная прямо не указана в перечне документов, перечисленных в части 5 пункта 6 Приказа №481. С другой стороны, расходная накладная по своей сути, очень похожа на такой документ, как акт выполненных услуг (который также не подтверждает оплату услуг, а подтверждает только их получение). Поэтому, если предприниматель на общей системе налогообложения все же решит указывать в графе 5 книги учета доходов и расходов реквизиты расходной накладной (возможно, кому-то так более удобно будет делать), я рекомендую указывать их только вместе с реквизитами документа, подтверждающего оплату этой расходной накладной (фискальный чек, платежное поручение и т.д.).

Можно ли заполнить графу 7 «расходы на заработную плату» книги учета доходов и расходов, если доход в отчетном месяце не получался?

Позиция налоговой службы заключается в том, что любые расходы предпринимателя должны быть непосредственно связаны с полученным доходом. Поэтому налоговая служба в консультации из Базы знаний ЗИР (текст консультации читайте здесь) разъясняет, что в том случае, когда в отчетном месяце предприниматель на общей системе налогообложения не получал доход, то он не имеет права заполнить графу 7 книги в этом месяце. Соответственно, право на расходы по заработной плате в таком месяце теряется.

Можно ли заполнить графу 8 «Прочие расходы» книги учета, если доход в этот день не получалось?

Полностью абсурдная норма пункта 5 Приказа №481 гласит, что записи в книге учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения выполняются только по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход. Что делать тем предпринимателям, которые получают деньги один раз в месяц, а расходы несут каждый день?

В своей консультации из Базы знаний ЗИР (текст консультации читайте здесь) налоговая служба вопреки требованиям своего же приказа №481 отметила, что предприниматель может вносить расходы в графу 8 в те дни, когда доход не получался.

Читайте развернутую статью по этому поводу Можно ли вносить расходы в книгу учета доходов и расходов ФЛП на общей системе в дни, когда доход не получался?

Можно ли заполнить графу 7 «Заработная плата» книг учета, если доход в этот день не получался?

К сожалению, в консультации налоговой службы, ссылки на которую приведены в предыдущем вопросе, идет речь только о графе 8, а о графе 7 почему-то забыли. Но графа 7 имеет такую же экономическую природу, что и графа 8. Очень и очень часто бывает так, что на дату возникновения расходов в графе 7, предприниматель не получает дохода.

При приведении примера заполнения книги учета доходов и расходов, при заполнении графы 7, мы будем руководствоваться той же консультацией, что и по графе 8.

Получение дохода и несение расходов произошло в разных отчетных периодах. Как заполнить графы 2 и 6 книги?

Ответ на этот вопрос налоговая служба предоставляет в Базе знаний ЗИР (текст консультации читайте здесь). Согласно консультации такие доходы и расходы должны быть отражены в графе 2 и 6 книги одновременно, то есть в один и тот же день.

Например. Предприниматель продал товары и получил за них деньги 31.12.2014 года. Предприниматель рассчитался за проданные товары со своим поставщиком только 5 января 2015 года. Если пользоваться консультацией налоговой службы, то оплата за товары, которая была осуществлена 5 января войдет в расходы за 2014 год.

Важно. Когда вместо Базы знаний ЗИР была Единая база налоговых знаний, я встречал в ней совсем другие консультации по аналогичным вопросам. Сейчас этих консультаций уже нет. Согласно этих консультаций, расходы, понесенные 5 января, вошли бы в расходы 2015 года, а не 2014, то есть по дате оплаты. Поэтому, я не исключаю, что в случае возникновения такой ситуации во время проверки, налоговые инспекторы будут подходить к этому вопросу по-разному. На практике, я категорически не рекомендую допускать возникновения таких ситуаций (когда доходы и расходы приходятся на разные отчетные годы). Поэтому, исходя из нечеткой позиции налоговой службы, целесообразно будет планировать такие моменты заранее.

Как правильно заполнить графу 5 книги учета доходов и расходов?

Согласно части 5 пункта 6 Приказа №481 в графе 5 указываются реквизиты документа, подтверждающие понесенные расходы, которые непосредственно связаны с полученным доходом.

Если говорить, например, о розничной торговле, то в графе 5 должны отражаться реквизиты документов, подтверждающих приобретение товаров, которые были реализованы в течение дня. Что делать, если товары, которые были реализованы в течение дня, были приобретены в разное время по многим различным документам? Ответ на этот вопрос читайте в статье Как заполнить графу 5 книги учета доходов и расходов ФЛП на общей системе?

Как правильно заполнить графу 6 книги учета доходов и расходов?

Согласно части 6 пункта 6 Приказа №481 в графе 6 книги учета доходов и расходов отражается сумма расходов, документально подтвержденная и непосредственно связанная с полученным доходом по итогам дня.

Если приводить пример с розничной торговлей, то в графе 6 должна отображаться только стоимость тех товаров, которые были реализованы в течение дня и доход по которым отражен в графе 2 и 4 книги.

Читайте подробную статью с примером заполнения графы 6 Как заполнить графу 6 книги учета доходов и расходов ФЛП на общей системе налогообложения?

Как заполняется графа 7 книги учета доходов и расходов?

Согласно части 7 пункта 6 Приказа №481 в графе 7 отражается сумма расходов на оплату труда и начисления на оплату труда наемных работников, понесенные в отчетном месяце. То есть, в графе 7 отражается:

  • — Начисленная заработная плата (включая сумму удержанного ЕСВ, НДФЛ и военного сбора). Начисленную зарплату еще иногда называют грязной;
  • — Сумма начисленного единого социального взноса, которую платит работодатель.

Как исправлять ошибки в книге учета доходов и расходов ФЛП на общей системе?

Для бумажной книги. Согласно части 3 пункта 3 Приказа №481 внесение исправлений осуществляется путем новой записи, которая удостоверяется подписью самозанятого лица.

Для электронной книги. В соответствии с частью 4 пункта 4 Приказа №481 допускаются исправления ошибок или корректировки путем дополнения строки, в которой отражается отрицательное или положительное значение.

В Базе знаний ЗИР есть также разъяснение по поводу порядка исправления ошибок. Его читайте здесь.

Условия примера заполнения книги учета доходов и расходов ФЛП на общей системе

Предприниматель занимается оптовой торговлей какими-то товарами и имеет одного наемного работника.

01.03.2015 — были приобретены товары по приходной накладной №5 от 01.03.2015, которая была оплачена с текущего счета по платежному поручению №1 от 01.03.2015. Были приобретены следующие товары:

Назва Кількість Ціна за одиницю Сума
Товар 1 20 100 2000
Товар 2 30 200 6000
Товар 3 20 300 6000
Всього 14000

03.03.2015 — были приобретены товары по приходной накладной №6 от 03.03.2015, которая была оплачена с текущего счета по платежному поручению №2 от 03.03.2015. Были приобретены следующие товары:

Назва Кількість Ціна за одиницю Сума
Товар 4 20 150 3000
Товар 5 30 250 7500
Товар 6 20 150 3000
Всього 13500

05.03.2015 — были реализованы следующие товары, за которые получены денежные средства:

Назва Кількість Ціна за одиницю Сума
Товар 1 20 200 4000
Товар 4 20 300 6000
Товар 5 30 500 15000
Всього 25000

07.03.2015 — были реализованы следующие товары, за которые были получены денежные средства:

Назва Кількість Ціна за одиницю Сума
Товар 2 30 400 12000
Товар 3 20 600 12000
Товар 6 20 300 6000
Всього 30000

08.03.2015 — один из покупателей, который приобрел товар 05.03.2015 решил вернуть одну единицу Товара 1, за которую получил деньги от предпринимателя в размере 200 грн.

31.03.2015 — начислена заработная плата наемного работника за март в размере 2000 грн. Начисление ЕСВ на зарплату 800 грн. Заработная плата, начисления и удержания были уплачены в тот же день.

31.03.2015 — уплачена арендная плата за март через банк согласно платежного поручения №7 от 31.03.2015. С арендодателем составлен акт №59 от 31.03.2015 года.

Пример заполнения книги учета доходов и расходов 2015 ФЛП на общей системе и налогообложения

Книга учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения будет выглядеть следующим образом:


Попробую расписать каждую операцию более подробно.

01.03.2015

Записей нет, поскольку операции по приобретению товаров, которые затем планируется реализовать, в книге учета доходов и расходов не отражаются.

03.03.2015

Аналогично предыдущей операции.

05.03.2015

Отражаем сумму реализованных товаров за день в графе 2 и графе 4 в размере 25 000,00 грн.

В этот день были реализованы товары, приобретенные по приходным накладным №5 от 01.03.2015 и №6 от 03.03.2015. Указанные приходные накладные были оплачены согласно платежных поручений №1 от 01.03.2015 и №2 от 03.03.2015. Именно эти два платежных поручения мы указываем в графе 5.

Для того, чтобы сделать запись в графе 6, рассчитываем стоимость приобретения реализованных товаров:

20 * 100 (товар 1) + 20 * 150 (товар 4) + 30 * 250 (товар 5) = 12500 грн. Именно эту сумму указываем в графе 6.

07.03.2015

Отражаем сумму реализованных товаров в графе 2 в размере 30 000 грн.

В этот день были реализованы товары, которые были приобретены по приходным накладным №5 от 01.03.2015 и №6 от 03.03.2015. Указанные приходные накладные были оплачены согласно платежных поручений №1 от 01.03.2015 и №2 от 03.03.2015. Именно эти два платежных поручения мы указываем в графе 5.

Для того, чтобы сделать запись в графе 6, рассчитаем стоимость приобретения товаров, реализованных в этот день.

30 * 200 (товар 2) + 20 * 300 (товар 3) + 20 * 150 (товар 6) = 15000 грн. Именно эту сумму указываем в графе 6.

08.03.2015

Предприниматель вернул 200 грн. покупателю за одну единицу Товара 1. Эту сумму мы отражаем в графе 3. Далее (хотя в Приказе №481 об этом ни слова) логично откорректировать расходы, которые до этого были отражены в графе 6 в результате операции по продаже Товара 1. Поэтому, делаем запись в графе 6 на сумму «-100» грн. (стоимость единицы Товара 1)

31.03.2015

В графе 5 отражаем документы, подтверждающие понесенные расходы, а в графе 7 и 8 указываем суммы расходов.

Вывод

К большому сожалению, хочется еще раз обратить внимание, что книгу учета доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения просто невозможно заполнить с соблюдением всех требований абсурдного приказа №481 от Миндоходов. В этой статье я постарался максимально учесть позицию налоговой службы и их консультации с Базы знаний ЗИР.

Как заполнить книгу учета доходов и расходов 2015 ФЛП на общей системе. Пример и инструкция
5 (100%) 1 vote

3 Responses to Как заполнить книгу учета доходов и расходов 2015 ФЛП на общей системе. Пример и инструкция

  1. SuperOlivka:

    Здравствуйте!
    Подскажите, если реализация товара приходится на вечернее или ночное время, то операция по занесению в книгу автоматически переносится на следующий день?
    Например, через интернет-банкинг я вижу, что операция по начислению средств за товар уже пришла мне на счет, но поздно вечером или ночью.
    Как определить время, до которого сумма относится на ту дату оплаты, в которую она произведена (и выходные дни), если все оплаты производятся например, через интернет или терминал?
    Заранее благодарна за ответ.

  2. Здравствуйте. У меня ещё такой вопрос: если я, например, заказал 50 брошюр стоимостью 10 гривен, а купили, например, 20 брошюр, то вносить в книгу учёта доходов и расходов?

  3. Сергей:

    подскажите, с какими документами осуществляется интернет продажа? нужна ли первичная документация?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.54MB/0.00085 sec