Как и когда можно составлять сводную налоговую накладную при поставке товаров (услуг)?

Небольшое лирическое отступление перед статьей: Налоговый год закончился и пришло время заполнять и подавать нулевую декларацию для ип. Как это сделать смотрите на сайте по ссылке.

Согласно п. 201.4 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщики НДС имеют право оформлять сводную налоговую накладную (далее – НН) в случае осуществления ими поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер. Сводные НН составляются при поставке:

  • покупателям — плательщикам НДС не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки. При этом сводная НН оформляется отдельно на каждого покупателя. В ней отражается весь объем поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение отчетного периода (месяца);
  • покупателям — не зарегистрированным плательщиками НДС сводная НН составляется не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, с учетом всего объема поставки товаров/услуг таким покупателям, с которыми поставки имеют непрерывный или ритмичный характер.

На нашем сайте уже есть несколько статей про новую налоговую накладную с которыми стоит ознакомиться:

Под ритмическим характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раза в месяц.

Итак, как видно из вышеприведенного, особенностью сводной НН является то, что для нее не действует правило «первого события», как при оформлении обычных НН. То есть не нужно оформлять отдельные налоговые накладные на каждую поставку или оплату, а все поставки за месяц войдут в единую сводную НН.

Такая схема оформления НН удобна для многих плательщиков НДС, которые осуществляют регулярные поставки товаров (продукции) одному и тому же покупателю (покупателям). Особенно это удобно в случаях, когда поставка осуществляется на условиях отсрочки оплаты или с оплатой после поставки, то есть при отсутствии предоплаты по состоянию на конец месяца.

Ведь в случае, если по состоянию на дату составления сводных НН сумма средств, поступившая на текущий счет продавца как оплата за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, то такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), и на него необходимо оформить отдельную НН в общем порядке. Оформлять такую НН разрешается не позднее последнего дня такого месяца. При наличии «переходного» аванса в следующем месяце к сводной НН нужно будет включить не всю поставку товаров (услуг), а за минусом той части, которая была предоплачена в предыдущем месяце и на какую НН уже оформлена.

Оформление сводной налоговой накладной для плательщика НДС

Например, предприятие в течение марта поставило магазину продукты питания, а магазин осуществил оплату за них в следующих суммах:

Дата Поставка, грн. (с НДС) Оплата, грн..
По состоянию на 01.03.2017 задолженность магазина за поставленные товары составляет 7 500 грн.
03.03.2017 1 200
06.03.2017 1 500 3 500
10.03.2017 1 800 5 200
15.03.2017 2 300 3 500
24.03.2017 2 800 4 200
28.03.2017 2 500
29.03.2017 5 500
Вместе 12 100 21 900
По состоянию на 01.04.2017 переплата магазина составляет 2300 грн. (21 900 – 7 500 – 12 100)

Итак по результатам марта (не позднее 31.03.2017 г.) предприятие должно оформить две НН: одну сводную НН на сумму 12 100 грн, и обычную НН на сумму 2300 грн. При этом ему следует не забыть уменьшить на 1300 грн. сумму поставок, что будет включаться в сводную НН за апрель.

Действующая редакция НКУ не содержит требования об обязательном наличии в договоре на поставку товаров (услуг) положения по оформлению сводных НН. Однако следует обратить внимание, что выгоды от оформления такой налоговой накладной получает преимущественно поставщик (продавец). Ведь именно поставщику это дает (кроме экономии рабочего времени) возможность отсрочить срок регистрации налоговой накладной в ЕРНН и часто не пополнять регистрационный лимит в СЭА НДС.

А вот покупателю было бы выгодно получить налоговую накладную на приобретенный товар ранее, чем в конце месяца (регистрация в ЕРНН может осуществляться вплоть до середины следующего месяца). Это бы дало возможность покупателю ранее увеличить свой регистрационный лимит и не платить лишних средств для регистрации в ЕРНН своих НН. Поэтому рекомендуем перед тем как начинать оформление сводных НН, согласовать этот вопрос с покупателем и закрепить взаимное согласие на оформление таких НН в договоре на поставку.

Оформление сводной налоговой накладной неплательщикам налога на добавленную стоимость

Отдельно следует обратить внимание на оформление налоговой накладной при поставке неплательщикам НДС. Если читать вышеприведенную норму буквально, то она требует наличия «непрерывности» или «ритмичности» поставок в том числе и относительно поставок неплательщикам НДС. Поэтому у сельхозпредприятий часто возникает вопрос, можно ли оформить единую сводную НН на все поставки неплательщикам НДС, осуществленные в течение месяца? Особенно это актуально в случаях, когда таких поставок в течение месяца было много. При этом понятно, что с каждым отдельным получателем (неплательщиком НДС) вряд ли поставки носили непрерывный или ритмичный характер в течение месяца.

Считаем, что оформление в таких случаях единой сводной НН не противоречит налоговому законодательству, исходя из того, что:

  • в налоговой накладной, которая оформляется на неплательщика НДС, получатель не персонифицируется (в графе «Получатель (покупатель)» указывается «Неплательщик»). А в течение месяца поставок на получателя «Неплательщик» будет больше чем две;
  • по такой НН у ни одного покупателя не появляется право на налоговый кредит, а значит никто не подаст жалобу на продавца;
  • размер и сроки начисления и уплаты НДС в бюджет не нарушаются;
  • оформлять много отдельных НН на «Неплательщика» нецелесообразно, поскольку на это тратится много рабочего времени и других ресурсов предприятия.

Основные моменты заполнения сводной налоговой накладной неплательщику НДС

Согласно п. 19 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 (далее — Порядок № 1307) при составлении сводной НН следует сделать пометку «X» в графе «Сводная налоговая накладная», которая находится в ее левом верхнем углу. При этом, если получатель – неплательщик НДС, то такая НН ему не выдается, о чем в левом верхнем углу делается дополнительная отметка «Х» в графе «Не подлежит предоставлению получателю (покупателю)» и указывается тип причины «02» (п.8 Порядка № 1307).

Далее указываются необходимые реквизиты покупателя и продавца (в общем порядке). Как отмечалось выше, при оформлении сводной НН на неплательщика НДС в графе «Получатель» указывается «Неплательщик», а в качестве его индивидуального налогового номера указывается «100000000000» (п. 12 Порядка № 1307).

В графе 2 раздела Б сводной НН (то есть в табличной части) указывается вся номенклатура поставленных в течение месяца товаров/услуг. При этом следует обратить внимание, что для этого вида сводных НН освобождение от указания кодов товаров и услуг (графы 3.1 и 3.2) не предусмотрено. То есть в таких НН должны быть указаны коды каждого отдельного товара или услуги. Другие графы такой НН также заполняются в общем порядке.

Как и когда можно составлять сводную налоговую накладную при поставке товаров (услуг)?
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *