Как применяются штрафные санкции за несвоевременную регистрацию налоговых накладных

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Вопросы применения штрафных санкций за несвоевременную регистрацию налоговых накладных всегда вызывали бурные обсуждения в среде плательщиков НДС. После того как в НКУ были внесены последние судьбоносные правки, в нем появилась неоднозначная норма, из которой даже сами контролеры не могли понять, применять ли штрафные санкции за несвоевременную регистрацию налоговых накладных, которые не выдаются покупателю. Со времени вступления в силу последних правок в НКУ прошло уже три месяца, но, несмотря на это, официальную позицию по этому вопросу не торопились высказать ни ГФС, ни Министерство финансов. Однако на прошлой неделе свет увидело письмо ГФС от 03.03.2017 г. №709/4/99-99-15-03-02-15, где контролеры поднимают вопрос применения штрафных санкций к таким налоговым накладным. Забегая наперед, скажем, что либеральным подходом в этом письме и не пахнет, поэтому в данной консультации попытаемся разобраться во всех нюансах составления и регистрации такого рода налоговых накладных.

Читайте также Зміни в Інструкції з обліку ПДВ. Основні засоби, які стали “негосподарськими”

Несвоевременная регистрация каких налоговых накладных подпадает под штраф?

До 01.01.2017 года на этот вопрос можно было дать четкий ответ, который подтверждался нормами НКУ, под штрафы подпадают только те налоговые накладные, которые подлежат предоставлению покупателям — плательщикам налога на добавленную стоимость. Ко всем же остальным налоговым накладным, которые покупателям не выдавались (в них обязательно должен быть указан тип причины составления этого документа), никакие штрафные санкции не применялись.

Однако после 01.01.2017 года ответить на этот вопрос однозначно не может никто, включая контролирующие органы. Все дело в том, что статья 120¹ НКУ теперь изложена в новой редакции. В тексте статьи содержится неоднозначная формулировка из которой следует, что теперь штрафные санкции не применяются только к налоговой накладной, не выдаваемой получателю (покупателю), составленной на поставку товаров (услуг) для операций: освобожденных от налогообложения или облагаемых по нулевой ставке.

Что имел в виду законодатель излагая свои мысли таким образом до конца не понятно. Осторожный налогоплательщик должен был бы решить, что в результате такой формулировки из-под штрафов теперь выведены только налоговые накладные, которые составлены на нулевые и льготные поставки. Такую же позицию в свое время аккуратно пытался озвучить и глава Комитета по вопросам налоговой и таможенной политики. Не имея мнения официальных органов, и мы в своих консультациях предупреждали о том, что с Нового года оштрафовать могут за несвоевременную регистрацию любых налоговых накладных, в которых есть хоть какая-то сумма НДС.

Читайте также Як скласти розрахунок коригування до ПН на суму перевищення за статтями 188 і 189 ПКУ або з умовними ІПН

Хотя, если трактовать эту норму НКУ именно таким образом, то она сама по себе становиться абсурдом. В этой связи сразу напрашивается несколько вопросов, например, почему выделены так называемые нулевые налоговые накладные, которые не выдаются покупателю? В чем их принципиальное отличие от нулевых налоговых накладных, которые выдаются покупателю? Почему одни из них освобождены от штрафов, а к другим штрафы должны применяться? Ведь сумма штрафных санкций всегда считается исходя из суммы НДС заложенной в налоговой накладной, а если НДС в этой накладной априори нет, то, о каком штрафе вообще может идти речь?

Помимо этого, сама фраза в статье 120¹ НКУ построена таким образом, что в ней речь идет сугубо о налоговых накладных, составленных на поставку товаров (услуг) для операций, освобожденных от налогообложения. Тогда, может быть, законодатель имел в виду все, так называемые, компенсирующие налоговые накладные, которые составляются по пп. 198.5 и 199.1 НКУ (например, составленные с типом причины «09 — Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість»).

Как видим, полной ясности в этом вопросе нет, и окончательную точку здесь может поставить только решения суда, которые, по мнению автора, не заставят себя долго ждать. Хотя остается извечный вопрос: зачем гражданам страны нужен законодатель, который не может сформулировать свои мысли однозначно?

Позиция ГФС

Как мы уже говорили выше, долгое время и ГФС, и Министерство финансов осторожно обходили вопрос применения штрафных санкций стороной. Правда, положа руку на сердце, нужно сказать, что в журнале «Вестник. Право знать все о налогах.»  №1-2 за 2017 год, все же была консультация, где фискалы говорят о том, что штрафы все-таки не касаются только не выдаваемых покупателю налоговых накладных, сумма НДС в которых равна нулю.

Читайте также Податкова накладна 2017. Як використовувати умовні коди товарів

Теперь же свет увидело письмо ГФС от 03.03.2017 №709/4/99-99-15-03-02-15. В этом письме контролеры занимает свойственную себе фискальную позицию и утверждают,  что штрафы за несвоевременную регистрацию налоговых накладных по ст. 120¹ НКУ не применяются только к «нулевым» налоговым накладным, которые не выдаются покупателю. Все же остальные налоговые накладные, которые не выдаются покупателю, но в которых есть сумма НДС, подпадают под штрафы.

Правда, если дочитать письмо до конца, то из текста последнего абзаца становиться ясно, что уверенности в своей позиции ГФС не имеет. Мало того, этим письмом ГФС обращается к Министерству финансов, как к вышестоящей инстанции, с просьбой «согласовать позицию ГФС или выразить позицию МФУ по данному вопросу». Из этой формулировки делаем вывод о том, что ГФС не до конца уверена в том, применять ли штрафные санкции к таким налоговым накладным либо оставить все как было до этого.

Несмотря на внутреннюю неуверенность контролеров, по нашему мнению, радужных перспектив в этом вопросе ожидать не стоит. Вряд ли государственный орган, на который возложены обязанности по наполнению государственного бюджета страны, сам откажется от, пусть даже призрачной, возможности применения еще одной штрафной санкции. Хотя поживем – увидим.

Варианты ухода от штрафных санкций

Прежде всего, нужно сказать, что если ГФС все-таки согласует свою позицию с Министерством финансов, и обе эти инстанции в унисон заявят о том, что нужно применять штрафные санкции за несвоевременную регистрацию всех налоговых накладных, то единственной возможностью обжаловать это будет обращение в суд. В связи с этим возникает вопрос, какие аргументы смогут убедить суд в Вашей правоте?

Здесь нужно обратиться к основной базе налогового законодательства в Украине, а именно к НКУ. Именно в этом документе заложена презумпция правомерности решений налогоплательщика или так называемый конфликт интересов. Так, п.56.21 НКУ гласит о том, что если норма закона допускает неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщика, вследствие чего решение можно принять как в пользу плательщика, так и в пользу контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика. Аналогичная норма содержится и в п.4.1.4 НКУ.

Читайте также Коли та як складати зведену податкову накладну при постачанні товарів (послуг)?

То, что данная законодательная норма допускает множественные трактовки, по-моему, не может вызывать сомнения, ведь само ГФС в письме, о котором мы говорили выше, просит предоставить ей разъяснения, как она должна поступать в данном вопросе. Поэтому будьте начеку и если попадете в щекотливую ситуацию, то используйте все законодательные нормы в своих интересах.

Ну и наконец, хотим немного пролить свет на вопрос о том, быть ли штрафу за несвоевременную регистрацию не выдаваемых покупателю налоговых накладных, датированных 2016 годом, но зарегистрированных в 2017 году?

Читайте также Як заповнити розрахунок коригування до старих податкових накладних 2017 плюс приклади

По нашему мнению, в этом вопросе все зависит от того, когда истек предельный срок регистрации (в 2016 году — 15 календарных дней) таких налоговых накладных. Если предельный срок регистрации заканчивался в 2016 году, то штрафы к Вам принять не должны, ведь весь 2016 год действовала норма, согласно которой штрафные санкции за несвоевременную регистрацию таких налоговых накладных не применялись. А вот если предельный срок регистрации приходится уже на 2017 год (речь идет о налоговых накладных, составленных после 17 декабря 2016 года), то здесь уже все очень неоднозначно и штрафные санкций к Вам могут попытаться применить.

Как применяются штрафные санкции за несвоевременную регистрацию налоговых накладных
5 (100%) 1 vote

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *