Как определять расходы и доходы предпринимателя на общей системе налогообложения

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

доходы и расходы предпринимателя на общей системе налогообложенияФизическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения, для того чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, к уплате в государственный бюджет по результатам года, прежде всего, должен определить свой налогооблагаемый доход. Он определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Что относить в состав доходов более менее понятно. А вот относительно расходов имеем менее прозрачную ситуацию. Именно в связи с включением некоторых расходов в состав валовых, у ФЛП на общей системе налогообложения могут возникнуть некоторые проблемы при налоговой проверке. В таких случаях надо доказать налоговому инспектору связь расходов с хозяйственной деятельностью.

В этой статье рассмотрим, что можно относить в состав расходов, как определять расходы, непосредственно связанные с получением доходов и когда признавать доход. Это поможет предпринимателю на общей системе налогообложения правильно заполнять книгу учета доходов и расходов и определять свой чистый налогооблагаемый доход за определенный период для определения суммы налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет.

Что можно относить на расходы?

Что можно относить в состав расходов? Этот вопрос мучает всех предпринимателей, поскольку так можно уменьшить свой налогооблагаемый доход и, соответственно, заплатить меньше налога на доходы физических лиц. Внимание этому вопросу уделяют и налоговые инспекторы при проведении проверок. Предприниматель на общей системе налогообложения может отнести в состав расходов, расходы, если они отвечают следующим условиям:

  1. Включаются в расходы операционной деятельности согласно Разделу III Налогового кодекса Украины.
  2. Документально подтверждены первичными документами.
  3. Связаны с хозяйственной деятельностью предпринимателя.
  4. Непосредственно связаны с получением доходов.
  5. Должны быть фактически оплачены.
  6. Товары должны быть поставлены а услуги должны быть получены.

Пятый пункт, по моему мнению, довольно спорный, однако это официальная позиция налоговой службы. То есть, документальное подтверждение расходов такими первичными документами как расходная накладная или акт выполненных работ еще не предоставляет физическому лицу предпринимателю на общей системе налогообложения права уменьшить свой валовый доход. Такое право появляется только тогда, когда на руках у ФЛП будет банковская выписка, платежное поручение, кассовый чек, расчетная квитанция или другой документ, подтверждающий фактическую оплату товаров или услуг. Про пятый пункт можно подробно почитать в статье о кассовом методе признания расходов ФЛП на общей системе.

Шестой пункт плавно вытекает из пятого. Согласно пункту 139.1.3 Налогового кодекса Украины, не включаются в состав валовых расходов суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг. То есть, если предприниматель перечислил деньги поставщику и еще не получил товар, то расходов у него еще нет (здесь мы пока не учитываем другие условия, которые перечислены выше).

Вроде все просто. Расходы операционной деятельности определяются согласно следующим пунктам Налогового кодекса:

п.138.4;

п.138.6 — 138.9;

п.138.10.2 — 138.10.4;

п.138.11.

Подробно рассматривать каждый пункт Налогового кодекса, думаю, нет смысла. Тем более, каждый предприниматель на общей системе налогообложения, должен знать эти статьи как «отче наш». Целесообразно будет привести основные составные части расходов операционной деятельности. Они состоят из себестоимости и прочих расходов.

Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг признается расходами того периода, в котором признан доход от реализации таких товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Состав себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг

  • прямые материальные расходы;
  • прямые расходы на оплату труда;
  • амортизация;
  • общепроизводственные расходы;
  • стоимость приобретенных услуг;
  • другие прямые расходы;

Состав прочих расходов

  • административные расходы;
  • расходы на сбыт;
  • прочие операционные расходы.

Список расходов, которые частным предпринимателям на общей системе налогообложения нельзя относить в состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов определяется статьей 139 Налогового кодекса. Среди них можно выделить самые популярные расходы — стоимость товаров или услуг от ФЛП — плательщика единого налога и суммы уплаченных авансов.

Как определяются доходы предпринимателя на общей системе?

Доходы частного предпринимателя на общей системе налогообложения определяются очень просто. Доходом является выручка в денежной и неденежной форме, т.е. все суммы средств, поступившие на расчетный счет или в кассу предпринимателя в счет оплаты за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Если сказать просто, то доходы предпринимателя определяются по кассовому методу. То есть, до того, как предприниматель не получил деньги на счет или в кассу, дохода у него нет. Если предприниматель еще не реализовал товар, не оказал услуги, а уже получил деньги, то есть получил аванс, то такие суммы включаются в состав доходов. Для частных предпринимателей — плательщиков налога на добавленную стоимость в состав доходов не относится сумма НДС, входящая в цену проданных товаров.

Признание доходов и расходов для предпринимателя на общей системе налогообложения

Расходы и доходы частного предпринимателя на общей системе налогообложения очень тесно взаимосвязаны. Без дохода нет расходов. Рассмотрим основные ситуации, когда предприниматель должен признавать свой доход и, соответственно, когда он имеет право отнести расходы в состав валовых.

Купили товар, заплатили деньги, продали товар, получили деньги — доход есть, расходы есть. Здесь все просто. Когда предприниматель получает денежные средства за товар, у него возникает доход. Лишь после этого возникают расходы, даже если товар был приобретен очень давно и предприниматель за него полностью рассчитался.

Получили товар, деньги за него не платили, продали товар, получили за него деньги — доход есть, а расходов нет. У ФЛП на общей системе возникает доход, когда он получает денежные средства. А расходов у него нет, поскольку средства за товар еще не перечислены поставщику. Расходы можно будет отнести в состав валовых только после окончательных расчетов с поставщиком.

Продали товар, деньги не получали — дохода нет, расходов нет. Доход не возникает поскольку предпринимателем не получена выручка от реализации товаров на текущий счет или в кассу. Расходов нет, поскольку нет дохода.

Получили товар и заплатили за него, получили предоплату — доход есть, расходы есть.

Получили товар, но еще за него не рассчитались, получили предоплату — доход есть, расходов нет. Расходы возникнут только тогда, когда физическое лицо предприниматель рассчитается за товар с поставщиком.

Получили предоплату, товар еще не получали — доход есть, расходов нет.

Сделали предоплату за товар, получили предоплату за товар (движения товаров не было) — доход есть, расходов нет. Признаем доход по кассовому методу. А вот расходы предприниматель не сможет отнести в состав валовых, так как товар фактически не получен. А согласно пункту 139.1.3 Налогового кодекса Украины, не включаются в состав валовых расходов суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг.

Вроде разобрались с основными моментами признания доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения. О признании дохода я написал всего два абзаца, а вот о признании расходов получилось побольше. Оно и понятно, поскольку с доходами все просто: получил деньги — есть доход, не получил — дохода нет. А вот расходы ФЛП на общей системе напрямую зависят от полученного дохода и имеют шесть основных условий (которые перечислены выше), без соблюдения которых их нельзя относить в состав валовых и, соответственно, уменьшать совокупный налогооблагаемый доход на их сумму.

Как определять расходы и доходы предпринимателя на общей системе налогообложения
5 (100%) 3 votes

7 Responses to Как определять расходы и доходы предпринимателя на общей системе налогообложения

  1. Светлана:

    Товар пролучили,оплатили за товар,но не продали-признаётся ли эта операция расходами у общесистемщика? И как записать в книгу расходов?

  2. Ирина:

    Товар купили — записать в 4 и 5 графу книги. А когда продали,то записали в графу 6 того месяца, когда получили доход от этой продажи.

  3. Оксана:

    Простите, не поняла… Товар — купила, отгрузила в конце месяца заказчику с отсрочкой платежа ..( т.е. денег не получила… Где » зависает эта сумма? Я ее писала в графу № 8 .. хоть наемных у меня нет…..И в графу № 11 вписать не могу.. т.к. у меня есть расходная накладная о том — что я его отгрузила

  4. Валентина:

    Может кто-то сказать? Имеет ли право фоп на ощей системе налогообложения включать в расходы аренду офиса. Деятельность:консалтинговые услуги.

    • Алексей Алексей:

      Валентина, пункт 177.4 НКУ прямо разрешает ФЛП на общей системе относить на рсходы аренду.
      177.4. До переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать:
      177.4.4. інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1 — 177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв’язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов’язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов’язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

  5. Екатерина:

    Могу ли я списать в росход то что не идёт в реализацию. Например моющее средство и т.д.

  6. владимир:

    в 1999-2003 я ФЛП на общей системе,доходы нулевые,пенсионные взносы не платились. Есть ли закон по которому можно сегодня произвести оплату страховых взносов в пенсионный фонд.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.52MB/0.00202 sec