Как не платить индексацию и получить право на применение понижающего коэффициента по ЕСВ

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: В наше время пенсионерам не так то просто получить кредит. Но это можно сделать быстро на сайте creditoskop.ru. Кредит для пенсионеров в Россельхозбанке — хороший вариант для получения кредита лицам пенсионного возраста..

Сегодня продолжаем оптимизировать «зарплатные» налоги украинских работодателей и в этой публикации рассмотрим условный числовой пример, который на практике покажет все плюсы от применения понижающего коэффициента.

На нашем сайте уже есть несколько статей на тему понижающего коэффициента по ЕСВ:

Структура заработной платы украинцев

Для начала давайте разберемся со структурой заработной платы, которую сейчас получают украинцы. Большинство украинских работодателей официально выплачивают своим сотрудникам минимальную заработную плату, все же остальное украинцы получают в конвертах. Однако даже такая постановка вопроса не освобождает работодателя от индексации денежных доходов своих сотрудников, которые они получают в виде заработной платы. Неначисление и невыплата индексации заработных плат теперь законодательно наказуема. Ответственность за неначисление и невыплату индексации предусмотрена статьей 265 КЗоТ и на данный момент составляет десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения за каждого работника, в отношении которого совершено такое нарушение. Таким образом, индексацию должны выплачивать все без исключения работодатели.

Напомним, что последний раз минимальная заработная плата поднималась 1 сентября 2015 года, теперь ее размер составляет 1378 грн. До этого повышение заработной платы состоялось 1 декабря 2013 года, тогда размер минимальной зарплаты был поднят до 1218 грн.

Если сотрудник за все время работы (с декабря 2013 по август 2015 года) получал минимальную заработную плату, то в августе 2015 года индексации ему нужно было бы начислить 912,28 грн., а суммарно ему должно быть начислено 2130,28 грн.(1218+912,28). В сентябре 2015 года произошло повышение минимальной заработной платы, однако оно гораздо меньше (всего 160 грн., 1378-1218), чем сумма предполагаемой индексации в этом месяце (к слову сказать, здесь так же будет 912,28 грн.). Поэтому работодатель все равно вынужден считать сумму фиксированной индексации, которая в данном случае составит 752,28 грн. (912,28 грн. – сумма предполагаемой индексации минус 160 грн. – увеличение размера минимальной заработной платы), и выплачивать ее фиксированной суммой как добавку к новому окладу в 1378 грн.

Как не платить индексацию и получить право на применение понижающего коэффициента по ЕСВ

Все это мы долго объясняли для того, чтобы стало ясно, что уйти от начисления и выплаты индексации не получится, а значит, этот факт нужно использовать себе во благо. Как это сделать? Да очень просто – зарплату своим сотрудникам нужно поднять, как минимум в размере причитающейся им индексации. Что получит работодатель в этом случае? Прежде всего, он избавится от постоянного увеличения фонда оплаты труда за счет постоянного повышения размера индексации (по крайней мере, пока в стране не начнется инфляция), а во-вторых, работодатель выполнит одно из самых главных условий для применения понижающего коэффициента (повысит зарплату сотрудников на 20 и более процентов), что в свою очередь уменьшит налогообложение выплачиваемых сумм. Причем обратите внимание на то, что база начисления останется неизменной (или почти неизменной), а вот ставку ЕСВ можно будет значительно уменьшить.

Пример расчета понижающего коэффициента

Предположим, что на предприятии работает 3 человека, которые до 1 сентября 2015 года получали минимальную заработную плату, которая была им повышена 1 декабря 2013 года (в связи с повышением минимальной зарплаты). На протяжении всего 2014 года зарплата и индексация начислялась и выплачивалась каждый месяц, размер ее не увеличивался. Для упрощения расчетов условимся, что сотрудники не пользовались налоговой социальной льготой. Предприятию установлен 23 класс профессионального риска – ставка ЕСВ 37,26%. С 1 сентября 2015 года всем сотрудникам повышена зарплата на 982 грн. Таким образом, новый оклад сотрудников 2200 грн. Необходимо выполнить расчет понижающего коэффициента и оценить целесообразность его применения.

Как мы отвечали, в теоретической части этого материала, все данные для расчета и применения понижающего коэффициента можно найти в отчетах по ЕСВ за 2014 год. Для удобства восприятия представим их в виде таблицы:

Сводные данные о фонде оплаты труда предприятия за 2014 год

Месяц

2014 года

Количество застрахованных лиц, мес.

Фонд оплаты труда с учетом индексации за месяц, грн.

Размер ЕСВ 37,26%

Удержания общая сумма (ЕСВ + НДСФ+ВС)

Общая налоговая нагрузка на ФОТ

(ст. 4+ст.5)

1

2

3

4

5

6

Январь

3

3654,00

1361,48

714,72

2076,20

Февраль

3

3654,00

1361,48

714,72

2076,20

Март

3

3654,00

1361,48

714,72

2076,20

Апрель

3

3654,00

1361,48

714,72

2076,20

Май

3

3763,62

1402,32

736,16

2138,48

Июнь

3

3887,85

1448,61

760,44

2209,05

Июль

3

4034,01

1503,07

789,06

2292,13

Август

3

4034,01

1503,07

789,06

2292,13

Сентябрь

3

4092,48

1524,86

800,49

2325,35

Октябрь

3

4092,48

1524,86

800,49

2325,35

Ноябрь

3

4242,30

1580,68

829,89

2410,57

Декабрь

3

4344,60

1618,80

849,81

2468,61

Всего

36

47107,35

17552,19

9214,28

26766,47

Теперь выполним расчет некоторых показателей, которые нам пригодятся для расчета, о необходимости их расчета говорилось также в теоретической части материала (Понижуючий коефіцієнт з єдиного соціального внеску. Хто має право, як отримати і розрахувати?):

В нашем случае,  СмК (зл)2014 будет равно: 36 работников / 12 месяцев = 3 работника;

СмБН(зл) 2014: 47107,35 / 12 / 3 = 1308,54 грн.

СмП (зл) 2014: 17552,19 / 12 / 3 = 487,56 грн.

Теперь у нас есть все исходники для того, чтобы рассчитать понижающий коэффициент с условием повышения заработной платы в сентябре 2015 года.

Напомним, что одним из условий применения понижающего коэффициента является увеличение средней зарплаты минимум на 20%, т.е. в нашем случае минимум на 261,71 грн. (1308,54*20%). Мы же повышаем зарплату на значительно большую сумму (982 грн.), значит, это условие мы выполнили.

Формулу для расчета понижающего коэффициента мы приводили в теоретической части, теперь же подставим туда значения из нашего примера:

К (коэффициент) = СмБН(зл)2014 / БН(зл),

Значение БН(зл) в 2015 году после повышения заработной платы будет равным 2200, поскольку 3600 / 3 = 2200 грн. Теперь же определим сам коэффициент:

К = 1308,54 / 2200 = 0,595

Напомним, что в соответствии с разъяснениями фискалов, как коэффициент, так и ставка ЕСВ (с учетом применения коэффициента) должны быть с тремя знаками после запятой.

Если работодатель повысит таким образом заработную плату своих сотрудников, то сможет применять к своей действующей ставке ЕСВ (37,26%) понижающий коэффициент 0,595 а это значит, что ставка ЕСВ уже будет не 37,26%, а 22,17%, что на 15,09% меньше.

Теперь давайте проверим, выполняются ли два остальных условия для применения понижающего коэффициента. Одним из условий применения понижающего коэффициента является уплата среднего взноса по ЕСВ с застрахованного лица не ниже среднего платежа прошлого года. Поэтому для предприятия должно выполняться условие, что сумма среднего заработка, умноженная на ставку ЕСВ 37,26% х ПК 0,595 должна быть больше или равна 487,56 грн.(СмП (зл)).

Сделаем этот расчет для нашего примера: 2200 * 37,26% * 0,595 = 487,73 грн. Как видим, в нашем случае и это условие выполняется.

Последним условием применения понижающего коэффициента является то, что количество застрахованных лиц, по которым начислены выплаты, не превышало 200% среднемесячного количества застрахованных лиц налогоплательщика за 2014 год. Однако у нас количество работников не менялось вообще, так что и здесь все в порядке.

Какую сумму ЕСВ экономит предприятие?

Теперь давайте посмотрим насколько целесообразно то, что мы сделали. Как мы уже показали если бы работодатель ничего не предпринимал бы ситуация в сентябре 2015 года выглядела следующим образом:

  1. Ему нужно было бы начислить зарплату (с учетом повышения минимальной зарплаты) для троих сотрудников 4134 грн. (1378*3), а так же сумму фиксированной индексации 2256,84 грн. (752,28*3). Таким образом, общий фонд оплаты труда составил бы 6390,84 грн.
  2. В этом случае налоговая нагрузка составила бы ЕСВ 37,26% — 2381,23 грн., ЕСВ 3,6% — 230,07 грн., военный сбор 1,5% — 95,86 грн., НДФЛ 15% — 924,13 грн. Суммарно это будет 3631,29 грн.

Что же произойдет, если зарплата в сентябре 2015 года будет увеличена:

  1. Фонд оплаты труда тогда будет 6600,00 грн. (2200*3). Это на 209,16 грн. больше, чем в предыдущей ситуации.
  2. В этом случае налоговая нагрузка будет ЕСВ 37,26%*0,595=22,17% — 1463,22 грн., ЕСВ 3,6% — 237,60 грн., военный сбор 1,5% — 99,00 грн., НДФЛ 15% — 954,36 грн. Суммарно это будет 2754,18 грн.

Как видим, применение понижающего коэффициента, в данном случае, снижает общую налоговую нагрузку на предприятие в размере 877,11 грн. (3631,29 – 2754,18) и это при одном только условии, что мы начисляем людям не зарплату плюс индексацию, а только повышенную зарплату.

В заключении хотелось бы напомнить, что применение понижающего коэффициента в размере 0,595 возможно только до конца 2015 года. Согласно Закона №219, начиная с 2016 года минимальный понижающий коэффициент должен быть не меньше 0,6, однако этот факт не сильно изменит цифры, и не сильно увеличит общую налоговую нагрузку с 1 января 2016 года.

Как не платить индексацию и получить право на применение понижающего коэффициента по ЕСВ
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *