Как начислить индексацию уволенному сотруднику

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

На сегодняшний день депозиты продолжают оставаться самым надежным и консервативным способом сбережения ваших накоплений. На сайте выгодный-вклад.рф вы найдете сравнения многих вкладов. У вас есть чудесная возможность выбрать самый лучший.

Учитывая то, что вопросы начисления и выплаты индексации заработных плат наемных сотрудников, никогда не утратят актуальности среди наших читателей, а также то, что такие вопросы еженедельно поступают на линию бесплатных
консультаций, сегодня мы решили разобраться в нюансах доначисления индексации уволенным работникам.

Доначисление индексации уволенным работникам — операция не такая уж и редкая в отечественной практике. Иногда она бывает вызвана ошибками в начислении индексации такому работнику до его увольнения. А иногда и тем, что индексация работнику вообще не начислялась, а исправить эту ошибку работодатель решил уже после увольнения работника.

Читайте также Простий приклад розрахунку індексації заробітної плати для України

В любом случае, если в результате исправления ошибки возникла необходимость доначислить работнику индексацию, отображается такое доначисление в месяце, в котором ошибка обнаружена и в котором она исправляется (а не в месяце, за который начисляется такая индексация). Заметим, что ни КЗоТ, ни Законом об оплате труда это не установлено. Однако на практике это осуществляется именно так по пп. 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы.

При этом исправления не вносятся в документ о начислении зарплаты за тот месяц, за который доначисляется индексация. Это исправление можно отобразить в ведомости о начислении зарплаты за месяц, в котором ошибка была обнаружена. Однако правильнее, по нашему мнению, будет составить бухгалтерскую справку, в которой приложить расчет доначисленной суммы индексации (в произвольной форме). В этой справке следует отразить соответствующую корреспонденцию счетов.

Поскольку сумма индексации относится к фонду оплаты труда (и это тоже предусмотрено пп. 2.2.7 Инструкции по статистике заработной платы), то обязательства ее выплатить попадет в кредит счета 66. А вот дебет счета будет зависеть от того, за какой период такая индексация доначисляется.

Дело в том, что обязательства по оплате труда приводят к возникновению затрат. И вид таких расходов зависит от того, в какой именно части деятельности работодателя используется труд определенного работника. А если речь идет о доначислении по оплате труда уже уволенного работника в месяце после его увольнения, то говорить о корректировке расходов того месяца, за который доначисляется индексация, уже нельзя. Так же и в месяце, в котором отражается в бухучете такая индексация, труд такого работника уже не используется, а значит, расходы по начислению такой индексации, по нашему мнению, не должны попасть в текущую себестоимость изготовленной в таком месяце продукции, административные или сбытовые расходы .

Итак, если речь идет о доначислении индексации за текущий отчетный год, то при таком доначислении расходы по индексации будут попадать в дебет субсчета 949 или 977 (в зависимости от учетной политики предприятия).

Заметим, что у плательщиков налога на прибыль расходы по доначислению такой индексации сформируют в отчетном периоде, в котором происходит исправление ошибки, финансовый результат до налогообложения, который сейчас является объектом обложения этим налогом. При этом в НКУ нет разницы по такому доначислению (исправление ошибки), а, следовательно, корректировать такой финансовый результат на сумму доначисленной индексации не придется.

Читайте также Детально про фіксовану індексацію на прикладах

В налоговом расчете по форме № 1ДФ такое доначисление отображается за отчетный период, в котором оно происходит, с признаком дохода 101.

Обратите внимание: НКУ не содержит норм об освобождении такого дохода от налогообложения, а следовательно, суммы доначисленной индексации облагаются НДФЛ и военным сбором на общих основаниях. Однако, поскольку речь идет о доначислении в текущем отчетном периоде индексации за прошедшие месяцы, то облагать такой доход надо по следующему алгоритму:

  • добавить сумму доначисленного за определенный месяц индексации к сумме дохода, ранее начисленного за такой месяц. Такая заново определенная сумма и будет общим месячным налогооблагаемым доходом работника, с которого заново предстоит вычислить суммы НДФЛ и военного сбора и при необходимости доплатить в бюджет неуплаченную разницу;
  • при налогообложении применяются ставки НДФЛ, которые действовали в месяце, за который начисляется индексация. Здесь следует действовать по аналогии с разъяснениями ДФС, приведенных в письме от 11.02.2016 г. №2975 / 10 / 28-10-06-11.

Относительно ЕСВ можно сообщить следующее: поскольку при начислении дохода работник уже уволен, то существует позиция ДФС, что ЕСВ на сумму такой индексации начислять не нужно, а значит, не нужно будет отражать сумму такого дохода в ежемесячном отчете о ЕСВ (Приложение 4).

Читайте также Як користуватися таблицями індексації при різних базових місяцях (місяць прийняття на роботу та місяць підвищення зарплати)

Однако пользоваться таким разъяснением (а оно касалось суммы компенсации за неиспользованный отпуск), по сумме доначисленной индексации мы не советуем, и вот почему.

Такая позиция налоговиков не является новацией. Например, в письме от 14.11.2013 г. №1486/10/16-31-17-01-21, ГУ Министерства доходов в Полтавской области, разъясняло, что базируется она на нормах ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ. Однако, применять эти нормы следует так.

Согласно части второй ст. 7 Закона о ЕСВ для лиц, которым после увольнения начислена заработная плата (доход) за отработанное время, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления заработной платы (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

Суммы денежных компенсаций в случае неиспользованных ежегодных (основного и дополнительных) отпусков является платой за неотработанное время (п. п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы). Итак, на указанные суммы компенсаций, которые выплачивается уволенным лицам, ЕСВ не начисляется.

Читайте также З 1 грудня індексуємо зарплати співробітників по-новому

Однако сумма индексации указанная в п. п. 2.2.7 Инструкции и к выплатам за неотработанное время, исходя из этой Инструкции, не принадлежит! А значит, на ее сумму, исходя из ч. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ, следует начислить ЕСВ. И применять при этом ставку ЕСВ, действующую в месяце, в котором такая индексация доначисляется. Например, несмотря на то, что доначисляется доход прошлых лет, на сумму индексации следует начислить ЕСВ по ставке 22%, а удержания ЕСВ с суммы такой индексации делать не надо. И конечно, поскольку все же речь идет о доходе прошлых отчетных периодов, с целью определения базы для начисления ЕСВ необходимо сумму такой индексации добавить к сумме начисленного дохода в месяце, за который она доначисляется. Ведь начисляется ЕСВ только в пределах максимальной величины дохода, действовавшей в месяце, за который начислен доход.

В отчете по ЕСВ такую ​​индексацию надо тоже отобразить. При этом данные о таком работнике, конечно, должны учитываться только в таблицах 1 и 6 (таблицу 5 не заполняют). В таблице 6 данные о пребывании работника в трудовых отношениях (реквизит 15) не показываем. Зато обязательно следует отметить месяц и год, за который доначисляем индексацию (реквизит 11). И не забываем о коде типа начислений (реквизит 10) — в этом случае это будет код 2.

Как начислить индексацию уволенному сотруднику
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *