Изменения в Налоговый кодекс для частных предпринимателей на общей системе налогообложения

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

6 августа 2011 вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» № 3609-VI от 07.07.2011 года, который сильно перелопатил нормы Налогового кодекса.

Стоит сказать, что с каждыми изменениями, отдельные нормы Налогового кодекса прописуюються все четче. Однако, все равно, остается еще много неурегулированных вопросов. Не беда, впереди нас ждут новые законы и новые изменения Налогового кодекса .

Маленькая доля нынешних нововведений коснулась частных предпринимателей вообще, однако большинство из них касаются все же статьи 177, регулирующей налогообложение налогом на доходы физических лиц доходов предпринимателей на общей системе налогообложения.

В этом посте рассмотрим изменения норм Налогового кодекса касающиеся как плательщиков единого или фиксированного налогов так и предпринимателей физических лиц на общей системе налогообложения .

Читаем сравнительную таблицу, а после нее знакомимся с некоторыми комментариями по каждому пункту.

Пункт

Было

Стало

50.2

Налогоплательщик не имеет права подавать уточняющий расчет к налоговой декларации, поданной за период, который на дату подачи уточняющего расчета проверяется соответствующим контролирующим органом.

Налогоплательщик при проведении документальных плановых и внеплановых выездных проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом. Это правило не распространяется на случаи, установленные статьей 177 настоящего Кодекса «;

75.1.3

Фактической считается проверка, которая проводится по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика. Такая проверка осуществляется органом государственной налоговой службы относительно соблюдения порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, свидетельств, в том числе о производстве и обороте подакцизных товаров, соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформления трудовых отношений с работниками (наемными лицами).

Фактической считается проверка, которая проводится по месту фактического осуществления налогоплательщиком деятельности, расположения хозяйственных или других объектов права собственности такого плательщика. Такая проверка осуществляется органом государственной налоговой службы по соблюдению норм законодательства по вопросам регулирования обращения наличности, порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия документа , подтверждающего государственную регистрацию юридических лиц и физических лиц — предпринимателей в соответствии с законом , лицензий, патентов, свидетельств, в том числе о производстве и обороте подакцизных товаров, соблюдение работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформление трудовых отношений с работниками (наемными лицами). До введения в действие положений об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не проводится фактическая проверка физического лица — предпринимателя, не зарегистрированного плательщиком НДС, и юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусматривающую включение НДС в состав единого налога.

177.4

В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в расходы производства (обращения) согласно разделу III настоящего Кодекса. Не относится к расходам физического лица — предпринимателя стоимость приобретенного движимого и недвижимого имущества, подлежащего государственной регистрации, в случае если такое имущество приобретено до государственной регистрации физического лица — субъектом предпринимательской деятельности и / или не используется в такой деятельности.

В перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемых в расходы операционной деятельности согласно разделу III настоящего Кодекса «

177.5.1

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта, в 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября).

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не менее 100 процентов годовой суммы налога с налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях), и уплачиваются в бюджет по 25 процентов ежеквартально (до 15 марта, в 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября). В случае уменьшения суммы полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года более чем на 20 процентов по сравнению с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал налогоплательщик имеет право уменьшить сумму авансового платежа, подлежащего уплате в следующий срок, установленный настоящим подпунктом, пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для такого уменьшения суммы авансового платежа физическим лицом — предпринимателем до наступления срока уплаты такого авансового платежа в орган государственной налоговой службы подается заявление в произвольной форме, содержащее расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое описание обстоятельств, приведших к уменьшению суммы полученного дохода.

177.5.3

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им за год налога на доходы и суммы платы за торговый патент на основании документального подтверждения факта их оплаты.

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им за год налога на доходы физических лиц и сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности на основании документального подтверждения факта их оплаты.

177.8

При начисления (выплаты) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности, предприятие, которое начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает подоходный налог у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, который получает такой доход, предоставлено извлечение или выписку из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей о государственной регистрации его как субъекта предпринимательской деятельности . Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и / или предоставления услуги согласно гражданско-правовому договору, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса.

При начисления (выплаты) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в рамках выбранных им видов деятельности, предприятие, которое начисляет (выплачивает) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем , которая получает такой доход, предоставлена ​​копия документа, подтверждающего ее государственной регистрации в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и / или предоставления услуги согласно гражданско-правовому договору, если будет установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса «

Итак, проанализировав изменения, попробуем сделать выводы и определим, были ли эти изменения хорошими или плохими для частных предпринимателей — физических лиц . Начнем по порядку.

Частный предприниматель на общей системе налогообложения может подавать уточняющие расчеты за период, проверяемый налоговой службой

Пункт 50.2 касается налогоплательщиков вообще. Закон № 3609-VI совершил лишь некоторое уточнение и подкорректировал норму указанного пункта. Также в нем появился второй абзац, согласно которому частный предприниматель на общей системе налогообложения может подавать уточняющий расчет к декларации по налогу на доходы физических лиц при проведении проверки за период, который проверяется налоговой службой.
Несомненно, это хорошая новость.

Запрещено проводить фактические проверки предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС

В первом абзаце пункта 75.1.3 также произошло лишь некоторое уточнение и корректировка. Главное внимание заслуживает второй абзац, согласно которому запрещается проведение фактических проверок каких либо физических лиц — предпринимателей, которые не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Следует отметить, что речь идет о всех без исключения предпринимателях неплательщиков НДС, независимо от системы налогообложения.

Несомненно, хорошая новость.

Изменен состав расходов, непосредственно связанных с получением доходов

Что можно сказать по пункту 177.4. А только то, что состав расходов предпринимателя на общей системе налогообложения, непосредственно связанных с получением доходов очень сильно уменьшился.

Очень плохая новость.

Предпринимателям на общей системе разрешено уменьшать авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц

Частные предприниматели уплачивают авансовые платежи по НДФЛ в течении года, которые рассчитываются исходя из суммы чистого дохода за прошлый год или исходя из суммы ожидаемого чистого дохода, указанного в декларации по НДФЛ за первый квартал работы (для впервые зарегистрированных предпринимателей, или для тех, кто перешел на общую систему налогообложения ).

Даже, если частный предприниматель на время прекратил предпринимательскую деятельность и не получает дохода, то есть чистый доход равен 0, ему приходится уплачивать авансовые взносы по налогу на доходы физических лиц. Такая же ситуация возникает, когда объемы реализации товаров значительного сократились и предприниматель не зарабатывает достаточно, чтобы уплачивать авансовые взносы.

Теперь, если сумма полученного дохода предпринимателя сокращается более чем на 20% от суммы ожидаемого дохода за квартал определенного в декларации по НДФЛ, он имеет право уменьшить размер авансового взноса. Для этого необходимо лишь предоставить заявление в налоговую службу.

Очень хорошая новость.

Отменено предоставление оригинала выписки из единого государственного реестра

Частные предприниматели на общей системе налогообложения, которые работали с юридическими лицами должны предоставлять оригинал выписки из единого государственного реестра для того, чтобы юридическое лицо не удерживало налог на доходы физических лиц с суммы, уплачиваемой предпринимателю .

Из за этого неудачного формулирования, предприниматели стояли в длинных очередях к государственному регистратору, для того чтобы получить выписки из единого государственного реестра и еще и оплатить за них деньги.

Теперь, предпринимателю достаточно предоставить копию. Следует отметить, что налоговая служба, при проведении проверок не обращала на это внимание и довольствовалась копией выписки из ЕГР. Такая позиция нашла свое отражение в письме ГНАУ от 17.05.2011 г. № 13663/7/29-1017.

В любом случае, хорошая новость.

Итак, какой результат мы имеем: четыре хороших нововведения и только одно плохое. С одной стороны — сокращение перечня расходов, непосредственно связанных с получением доходов, с другой — запрет на проведения фактических проверок и возможность уменьшения авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц. Однако, смогут ли позитивные изменения компенсировать единую негативную, вопрос остается открытым.

В любом случае, ждем официальные разъяснения ГНА. Итак, подписываемся на новости и читаем новые статьи, в которых эти разъяснения (когда они появятся конечно) будут проанализированы.

Изменения в Налоговый кодекс для частных предпринимателей на общей системе налогообложения
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *