Изменения в Инструкцию по учету НДС. Основные средства, которые стали “нехозяйственными”

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

Приказ Минфина от 17.02.17 г. внес изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденную Приказом Минфина от 01.07.97 г. №141 (далее – Инструкция по НДС). Одно из изменений касается ситуации, когда основные средства перестали использоваться в хозяйственной деятельности и налогооблагаемых операциях.

Как было?

Общая логика НКУ относительно использования активов в нехозяйственной или льготной деятельности заключается в том, что если ранее осуществленные приобретения меняют свое назначение (например, использовались в хозяйственной облагаемой деятельности, а затем стали использоваться в нехозяйственной или льготной деятельности), то необходимо компенсировать полученный ранее по ним налоговый кредит путем начисления налогового обязательства по НДС (см. хотя бы пункты 198.1 и 198.5 НКУ). По Инструкции это надо сделать бухгалтерскими записями:

  • Дт 643 Кт 641 (пункт 11 Инструкции по НДС);
  • Дт “Счета учета расходов деятельности” Кт 643 (пункт 1.3 Инструкции по НДС).

Читайте также Как составить расчет корректировки к НН на сумму превышения по статьям 188 и 189 НКУ или с условными ИНН

Относительно понятия “счета учета расходов деятельности”, то Инструкция по НДС их не конкретизирует, но наиболее целесообразным здесь становится счет 949 “Прочие расходы операционной деятельности”, так как объект фактически применяется уже не в основной деятельности.

Что изменилось

В пункт 1.3 Инструкции по НДС внесены изменения и теперь вышеописанное правило не касается основных средств. В пункте 11 Инструкции по НДС сказано, что “суммы начисленного налога зачисляются в первоначальную стоимость… необоротных активов… в корреспонденции с кредитом субсчета 643”. Следовательно, бухгалтерские проводки по начислению компенсирующих налоговых обязательств в отношении основных средств теперь имеют вид:

  • Дт 643 Кт 641;
  • Дт 10х Кт 643.

Данное изменение влияет не только на учет НДС, но и на последующий учет основных средств. Изменяется первоначальная стоимость основных средств, а следовательно, и стоимость, которая амортизируется. Это приводит к изменению величины амортизационных отчислений. По-сути, данный НДС не сразу, а постепенно в течение периодов амортизации переносится на расходы.

Базой начисления такого налогового обязательства является остаточная стоимость объекта основных средств (пункт 198.5 НКУ со ссылкой на пункт 189.9 НКУ). Таким образом, начисленное налоговое обязательство компенсирует право на налоговый кредит по НДС (в зависимости от величины недоамортизированной стоимости основного средства), то есть фактически теряется часть налогового кредита по НДС при приобретении таких объектов.

Отражение в учете изменений первоначальной стоимости основных средств

Суммы косвенных налогов (НДС является как раз таким) являются одним из компонентов первоначальной стоимости основных средств согласно пункту 8 ПСБУ 7 “Основные средства”. Согласно пункта 5 ПСБУ 6 “Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах” такое изменение первоначальной стоимости можно классифицировать как изменение учетной оценки, так как изменились обстоятельства на которых она базировалась и была получена дополнительная информация (основное средство изменило свое назначение). Такие изменения, как изменение учетной оценки должны быть отражены в финансовой отчетности в том периоде, когда они произошли, включая Отчет о финансовом состоянии (баланс), Отчет о финансовых результатах и примечания к данным отчетов.

Читайте также Налоговая накладная 2017. Как использовать условные коды товаров

Рассмотрим данную ситуацию на примере.

Пример учета основных средств, которые перестали использоваться в хозяйственной деятельности или переданы в необлагаемую деятельность

Пусть предприятие приобрело объект основных средств (транспортное средство) для использования в основной хозяйственной деятельности по административному назначению в феврале 2015 г. за 360000 грн в т.ч. НДС и в этом же месяце ввело его в эксплуатацию. Расходов, связанных с приобретением и доведением его до состояния пригодного к эксплуатации не было. Срок эксплуатации был определен 5 лет (60 месяцев), ликвидационная стоимость отсутствует, метод амортизации прямолинейный.

В марте 2017 г. данный объект передан в нехозяйственную деятельность (например, социальный благотворительный проект). Рассмотрим, какие бухгалтерские записи и расчеты нужно сделать в марте 2017 г.

Первоначальная стоимость транспортного средства равна: 360000-60000 (НДС)=300000 грн.

Сумма амортизационных отчислений по приобретенному объекту в месяц равна: 300000/(5×12)=5000 грн.

Объект амортизировался 10 месяцев 2015 г. (с марта по декабрь), 12 месяцев 2016 г. и 3 месяца 2017 г. ( с января по март). Всего 10+12+3=25 месяцев. Осталось 60-25=35 месяцев эксплуатации.

Накопленный износ на конец марта 2017 г.: 25×5000=125000 грн.

Остаточная стоимость на конец марта 2017 г.: 300000 – 125000=175000 грн.

Сумма начисленного компенсирующего обязательства по НДС: 175000×0,2=35000 грн.

Новая первоначальная стоимость основного средства для апреля: 300000+35000=335000 грн.

Новая сумма амортизационных отчислений будет определяться уже в апреле, так как первоначальная стоимость изменилась в марте, а потому по новой оценке амортизация определяется со следующего месяца, то есть апреля. Это соответствует общим правилам ПСБУ 7 для начала начисления амортизации. Амортизируемая стоимость изменится: 335000-125000= 210000 грн (минус накопленный износ, так как данная часть стоимости уже замортизована). Остаток срока полезной эксплуатации составляет 35 месяцев, поэтому износ за апрель в последующих месяцах равен: 210000/35=6000 грн. Предприятие может также в момент изменения первоначальной стоимости одновременно изменить и срок полезной эксплуатации, что также является изменением учетных оценок по ПСБО 6.

Читайте также Как и когда можно составлять сводную налоговую накладную при поставке товаров (услуг)?

Бухгалтерские записи в марте-апреле будут иметь вид:

Месяц Хозяйственная операция Дт Кт Сумма
Март 2017 Начислен износ за март 92 131 5000,00
Март 2017 На дату перевода объекта в деятельность нехозяйственного направления начислено компенсирующее обязательство по НДС 643 641 35000,00
Март 2017 Сумма начисленного НДС отнесена к первоначальной стоимости объекта основных средств 105 643 35000,00
Апрель 2017 Начислен износ за апрель 92 131 6000,00

Читайте также Как заполнить расчет корректировки к старым налоговых накладным 2017 плюс примеры

Как видно из расчетов и таблицы сумма амортизационных отчислений выросла в апреле на 1000 грн по сравнению с мартом. Это и является следствием включения компенсирующего обязательства по НДС в первоначальную стоимость, которое в течение 35 месяцев будет полностью списано на расходы (35000/35=1000 грн).

Относительно самого перевода объекта основных средств в деятельность нехозяйственного назначения бухгалтерских проводок не осуществляется, так как такая операция проводится в разрезе аналитических счетов.

При поддержке: Интернет магазин лодок lodka-lodka.com.ua, комплектующих и аксессуаров предлагает среди всего прочего предлагает сидушки и сумки https://lodka-lodka.com.ua/accessories/sidushki/p0694. Переходите в интернет магазин и смотрите варианты.

Изменения в Инструкцию по учету НДС. Основные средства, которые стали “нехозяйственными”
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.5MB/0.00438 sec