Исправление ошибок прошлых периодов в декларации по налогу на прибыль 2015-2016

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Введение новой формы декларации по налогу на прибыль привело к возникновению у большинства налогоплательщиков вопросов по применению этой формы для исправления ошибок прошлых отчетных периодов. Подача годовой декларации по налогу на прибыль не за горами (напомним, граничный срок подачи декларации по налогу на прибыль предприятий за 2015 год – 29 февраля 2016 года),поэтому сегодня рассмотрим теоретические и практические аспекты данного вопроса.

Читайте также Нова декларація з податку на прибуток 2015-2016. Аналіз змін

Общие положения уточнения налоговых обязательств

Как и раньше, порядок внесения изменений в уже поданные налоговые декларации устанавливает ст. 50 НКУ. Согласно этой статьи, если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то даже при возникновении занижения налогового обязательства в ранее поданной декларации, штрафы к налогоплательщику не применяются.

В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Из этого следуют два правила, которые должны быть на вооружении у каждого налогоплательщика:

  • Исправлять самостоятельно найденные ошибки можно не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем ​​предельного срока представления налоговой декларации, в которой обнаружена ошибка;
  • Исправление ошибки должно быть отражено в УР (или в декларации) по форме, которая будет действовать на момент подачи этого документа.

Согласно п. 50.1 НКУ налогоплательщик:

а) или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

б) либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Итак, штраф за ошибки есть. Но возникает он лишь в случае занижения сумм налогового обязательства, и размер такого штрафа напрямую зависит от пути исправления ошибки. От того, как исправляется ошибка, зависят и сроки уплаты заниженного налогового обязательства и штрафа в бюджет — сразу перед подачей УР или в общие сроки уплаты налога по декларации, в которой ошибка исправлена ​​(в течение 10 дней после истечения предельного срока ее представления).

Не следует забывать и о необходимости уплаты пени с суммы такой недоплаты (занижения налогового обязательства). Она рассчитывается по правилам, установленным ст. 129 НКУ.

Здесь не лишним будет также напомнить, что налогоплательщик во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок не имеет права подавать уточняющие расчеты к поданным им ранее налоговым декларациям за любой отчетный (налоговый) период по соответствующему налогу и сбору, который проверяется контролирующим органом. То есть, самостоятельно исправлять ошибки следует до или после налоговой документальной проверки. И в случае, если налогоплательщик подает уточняющий расчет к налоговой декларации, поданной за период, который проверялся, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки налогоплательщика за соответствующий период.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016

Исправление ошибок прошлых отчетных периодов в декларации по прибыли 2015-2016

Оба пути исправления ошибок реализованы и в новой форме декларации. То есть налогоплательщик может исправить ошибку в поданной декларации после истечения предельных сроков ее представления:

1) или представлением УР, роль которого играет сама декларация. В этом случае в «шапке» декларации ставится соответствующая пометка в графе «Уточнююча», и указываются два отчетных периода — год или квартал (в зависимости от того, какую отчетность, квартальную или только годовую, в соответствии со ст. 137 НКУ, должен подавать плательщик налога), в котором подается УР, и год или квартал, в котором исправляется ошибка.В таком случае в декларации налогоплательщик указывает верные показатели, которые по правилам налогообложения, которые действовали в периоде, в котором найдена ошибка и которые  должны отражаться в декларации за такой период. А в строках 27-39 декларации указываются суммы разницы (увеличение или уменьшение) суммы налогового обязательства, возникшие в результате ошибки, а, в случае увеличения налогового обязательства, суммы штрафа и пени. Приложения к такому УР заполняются только те, к которым следует внести изменения, если такие приложения были составлены сразу правильно (или же они не подавались в отчетном периоде, в которой вносятся поправки), составлять приложения к УР не требуется. Не подается в таком случае и приложение ВП;

2) или в отчетной декларации за тот период, в котором ошибка была обнаружена. В таком случае налогоплательщик обязательно заполняет приложение ВП к декларации — именно в этом приложении приводятся верные данные и соответствующая разница в сумме налогового обязательства, штрафы и пеня. Эти показатели из приложенияВП переносятся в строки 27-39 декларации.

Сопоставимость форм деклараций

Главное, что смущает многих налогоплательщиков, — это то, что новая форма декларации существенно отличается от форм, которые действовали ранее. Это и не удивительно, ведь с 01.01.2015 г. правила расчета объекта налогообложения налогом на прибыль в разделе III НКУ кардинально изменились. Так как же в этой форме отразить показатели, которые были в прошлых формах декларации, а в новой форме их нет?

Алгоритма заполнения декларации в этом случае нормативно законодателями не предусмотрено. По мнению автора, в этом случае налогоплательщик должен указать в УР или в приложении ВП отчетной декларации главный показатель — правильный объект налогообложения и, соответственно, рассчитать правильную сумму налога, и его занижения или завышения в ранее поданной декларации. К сожалению, расшифровать, за счет чего произошло такое занижение или завышение в разрезе доходов и расходов новая форма декларации не позволяет.

Читайте также Покрокова інструкція по заповненню декларації з податку на прибуток 2015-2016. Частина 2

Поэтому, например, если налогоплательщик не ошибся в сумме доходов или расходов, но отразил их в неверном строке декларации за прошлый отчетный период, новая форма декларации исправить эту ошибку не поможет. Однако, согласно п. 46.4 НКУ, в случае необходимости налогоплательщик может подать вместе с налоговой декларацией дополнения к такой декларации, составленные в произвольной форме, которые будут считаться неотъемлемой частью налоговой декларации. Такие дополнения подаются с объяснением мотивов их представления. Поэтому можно представить, например, УР, в котором объект налогообложения не изменится, и увеличения (уменьшения) суммы налога не произойдет, но вместе с ним подать в произвольной форме дополнения, в котором отразить уменьшение одного вида доходов (расходов) и увеличение другого на такую же сумму.

А теперь рассмотрим на примере отражение исправления ошибки в декларации, которая будет подаваться в 2016 году за 2015 год.

Пример исправления ошибки допущенной в декларации по налогу на прибыль в прошлых отчетных периодах

Предприятие в 2015 году подало декларацию за 2014 год, в которой объект налогообложения (прибыль) от всех видов деятельности составил 40 000 грн, а сумма налога к уплате 7200 грн. В 2015 году выявлено, что один из документов, по которым в 2014 году было признано доход (акт о предоставлении услуг) не был подписан заказчиком, а услуга так и не была фактически предоставлена. Итак, произошло завышение дохода на 10000 грн.в следствие чего произошло и завышение суммы налогового обязательства на 1800 грн.

Исправить ошибку налогоплательщик решил в декларации 2015 года. Данные о деятельности в 2015 году, указанные в декларации, условные. Пример заполнения декларации по налогу на прибыль с исправлением ошибок прошлых периодов смотрите по этой ссылке.

Вследствие такого исправления у налогоплательщика возникла переплата за 2014 год. Но обратите внимание: учитывать данные приложения ОП налоговики будут отдельно от данных самой декларации, а сумма уменьшения налога в строке 27 декларации, никоим образом не уменьшает сумму налога к уплате, указанную в строке 19 декларации. Итак, чтобы не было недоразумений с налоговиками, налогоплательщику следует заплатить всю сумму налога, рассчитанную по результатам 2015, а переплатой, которая возникла в результате исправления ошибки, воспользоваться в следующих отчетных периодах. Если же налогоплательщик желает воспользоваться суммой такой переплаты для погашения части налогового обязательства уже сейчас, по результатам декларации за 2015 год, то ему следует исправить ошибку путем подачи УР до подачи декларации за 2015 год. И прежде чем платить налоговое обязательство за 2015 год, убедиться, что такая переплата учтена налоговиками, путем проведения сверки с фискальной службой по мету регистрации.

При поддержке: Хотите взять кредит в банке под развитие бизнеса, но не можете правильно написать бизнес план? Здесь в консалтинговом юридическом центре Советник вам помогут разработать такой бизнес план, от которого банк будет просто в восторге.

Исправление ошибок прошлых периодов в декларации по налогу на прибыль 2015-2016
5 (100%) 1 vote

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *