Исправление ошибки, которая не привела к занижению суммы налога, в отчете 1дф. Законен ли штраф?

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

исправление ошибки 1дфВ Налоговом кодексе есть некий пункт 119.2, устанавливающий ответственность налоговых агентов за нарушение правил подачи в налоговую службу налогового расчета по форме 1дф. Указанный пункт главного налогового документа страны устанавливает ответственность не только за неподачу или несвоевременную подачу в налоговую службу налогового расчета по форме 1дф, но и за его подачу с недостоверными сведениями.

Наверное большинство бухгалтеров в своей практике сталкивались с ситуацией, когда в отчете 1дф была допущена совсем маленькая ошибка, которая не привела к занижению суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет. Для исправления ошибки приходится подавать уточняющий расчет, который не изменяет сумму налога к уплате, а всего лишь исправляет некоторую информацию. Применяется ли в этом случае штраф, предусмотренный пунктом 119.2 Налогового кодекса? Ведь получается, что в налоговом расчете, который уточняется, были указаны недостоверные сведения.

Ответ на этот вопрос не является однозначным, ведь в сфере налогового законодательства, как известно, есть две позиции — позиция налоговой службы и позиция судебных органов.

Какие ошибки в отчете 1дф не приводят к занижению суммы НДФЛ к уплате

Если говорить общими фразами, то любая ошибка, которая не касается занижения показателей в графах 3, 3а, 4 и 4а, не приводит к занижению суммы налога на доходы физических лиц к уплате в бюджет. Наиболее распространенные ошибки примерно следующие:

  1. ошибка в ИНН сотрудника;
  2. неправильный признак дохода;
  3. отсутствие даты приема на работу или даты увольнения;
  4. неправильная признак налоговой социальной льготы;
  5. завышение показателей граф 3, 3а, 4 или 4а, в результате чего НДФЛ был фактически переплачен;
  6. другие ошибки, которые не касаются основной таблицы отчета (количество физических лиц, реквизиты предприятия, номер порции и т.д.).

Из практики можно сказать, что чаще всего бухгалтера ошибаются при определении признака дохода (что вполне понятно при том, что этих признаков около 80). Также бухгалтеры очень часто просто забывают указывать дату увольнения работника с работы.

Применяется ли штраф за ошибки, которые не привели к занижению суммы НДФЛ к уплате? Налоговая служба

Позиция налоговой службы по этому вопросу вполне предсказуема — к налоговому агенту применяется штраф за ошибки в налоговом расчете 1дф, которые не привели к занижению суммы НДФЛ в бюджет. В частности, ответ на аналогичный вопрос размещен в Единой базе налоговых знаний на официальном сайте ГНСУ. Текст ответа вы можете почитать на форуме по этой ссылке.

Главный аргумент налоговой службы очень сильный, ведь он прописан в самом пункте 119.2 Налогового кодекса, который предусматривает ответственность за подачу формы 1дф с недостоверными сведениями или с ошибками. В этой статье не было бы о чем писать, если бы не нижеследующее решение суда, в котором приведены весьма интересные аргументы.

Применяется ли штраф за ошибки в форме 1дф? Решение суда

Постановление Донецкого апелляционного административного суда от 02 октября 2012 года по делу №2а/0570/7793/2012. Текст Постановления читаем на этой странице форума.

Ответчик — налоговая служба. После получения от налогоплательщика уточняющих расчетов в налоговый отчет по форме 1дф за 3 и 4 кварталы 2011 года (по результатам уточнения, суммы НДФЛ к уплате остались неизменными), налоговой службой была проведена камеральная проверка по результатам которой вынесено налоговое уведомление — решение о применении штрафных санкций предусмотренных пунктом 119.2 НКУ.

Истец — предприятие. Право на предоставление уточняющих расчетов предоставлено налогоплательщикам пунктом 50.1 Налогового кодекса. По результатам исправления бюджет не понес потерь, о чем указано также и в акте проверки.

Решение суда. Текст решения можно почитать по ссылке выше, поэтому здесь не буду приводить цитаты. Приведу лишь основные, по моему субъективному мнению, тезисы:

Налогоплательщик предоставил уточняющие расчеты самостоятельно, то есть до проведения проверки налоговой службой.

Согласно пункту 50.1 НКУ, налогоплательщик обязан исправить самостоятельно выявленные ошибки в декларации путем предоставления уточняющего расчета или исправления ошибки в текущей декларации.

Из анализа нормы статьи 109 Налогового кодекса усматривается что налоговое правонарушение это деяние которое посягает на важные для государства общественные отношения, нарушение которых является вредным как для государства, так и общества.

Поскольку истцом была своевременно подана в налоговый орган соответствующая отчетность, самостоятельно устранены выявленные ошибки, кроме того, согласно выводам налогового органа, бюджет не понес потерь, коллегия судей считает необоснованным и недоказанным вывод налогового органа о нарушении истцом требований налогового законодательства.

Также интересно то, что суд первой инстанции встал на сторону налоговой службы.

Вывод. Законен ли штраф за ошибки в форме 1дф

Проанализировав это действительно интересное судебное решение я могу сказать следующее:

Ошибки в отчете 1дф, которые не привели к занижению суммы НДФЛ к уплате в бюджет — это действительно нарушение налогового законодательства.

Налоговая служба не имеет права применять штраф, предусмотренный пунктом 119.2 НКУ, по результатам самостоятельного исправления ошибок налогоплательщиком в отчете 1дф с помощью уточняющих расчетов.

Налоговая служба вправе применять этот штраф по результатам документальной проверки, т.е. в результате выявления этого нарушения в ходе проверки.

Конечно, следует обратить внимание, что налоговые инспекторы не сильно прислушиваются к судебным решениям. Более существенным для них является официальная позиция главного налогового ведомства, которая свидетельствует не в пользу налогоплательщиков, которые допускают ошибки в отчете по форме 1дф.

Исправление ошибки, которая не привела к занижению суммы налога, в отчете 1дф. Законен ли штраф?
2.8 (56.67%) 6 votes

2 Responses to Исправление ошибки, которая не привела к занижению суммы налога, в отчете 1дф. Законен ли штраф?

  1. Наталія:

    Підкажіть будь ласка.
    Було вчасно подано звіт по 1ДФ. Проте в працівника не стояла нова відмітка ДПІ про відмову від коду станом на 2 квартали 2012 року.
    Інспектор нараховує штраф 510 грн чи правомірно це?

  2. Андрей:

    ОТЛИЧНО!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *