Финансовая помощь, предоставленная частным предпринимателем и возможные последствия ее предоставления и возврата

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Тепловые вентиляторы Тепломаш — это качественная продукция с высоким соотношением цена — качество. Качество продукции оттачивалось на протяжении 25 лет. Продукция поставляется по страны СНГ, ЕС, США и Канаду.

Лучшим «двигателем» для бизнеса являются кредитные средства. Заимствование кредитных средств позволяет пополнить оборотные средства и улучшить материально – техническую базу. Однако, в современных экономических условиях банковский кредит для бизнеса практически не доступен из-за его дороговизны, поэтому остается надеяться только на коллег по цеху, у которых дела идут лучше. В данной консультации, рассмотрим с какими «подводными камнями» могут столкнуться частные предприниматели, которые решили предоставить беспроцентную финансовую помощь юридическому или физическому лицу – частному предпринимателю.

Данный вопрос уже не однократно освещался на страницах нашего сайта, но поводом для данной публикации стала индивидуальная налоговая консультация ГФС от 14.11.2017 N 2609/К/99-99-13-02-03-14/ІПК, которую мы и хотим рассмотреть более детально.

Понятие займа в украинском законодательстве

Начнем с определения займа, которое приводится в п.14.1.267 НКУ. Так, для целей налогообложения в Украине под займом понимают денежные средства, предоставляемые резидентами, являющимися финансовыми учреждениями, или нерезидентами, кроме нерезидентов, имеющих оффшорный статус, заемщику на определенный срок с обязательством их возврата и уплатой процентов за пользование суммой займа.

Читайте также: Как предприниматели уплачивают ЕСВ «за себя» в 2017 году.

На основании этого определения специалисты ГФС в комментируемой консультации приходят к выводу, что заем в его классическом понимании могут предоставлять исключительно финансовые учреждения, а так же нерезиденты, которые не имеют офшорного статуса.

Понятие возвратной финансовой помощи в украинском законодательстве

Что же касается возвратной финансовой помощи, то ее определение мы находим в п.14.1.257 НКУ. Так, возвратная финансовая помощь — это сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и является обязательным к возвращению.

Таким образом, юридический смысл возвратной финансовой помощи, в понимании НКУ, аналогичен тому, что уже давно изложено в ст.1046 ГКУ, где дано определение договора беспроцентного денежного займа. Значит, все договора беспроцентного денежного займа составляем в соответствии с требованиями главы 71 ГКУ.

По общему правилу, беспроцентную финансовую помощь на возвратной основе могут предоставлять все без исключения хозяйствующие субъекты в Украине, т.е. и юридические (фирмы, предприятия, организации), и физические лица – частные предприниматели.

Читайте также: Как частному предпринимателю оформить наемного работника

Заем на возвратной основе: финансовая услуга или  нет?

Однако, в комментируемой налоговой консультации, делается акцент на то, что в соответствии с ч.6 пп.291.5.1 НКУ,  не могут быть плательщиками единого налога 1-3 групп субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере финансового посредничества.

Давайте поищем в украинском законодательстве, какие услуги могут оказывать частные предприниматели в сфере финансового посредничества. Такой перечень содержится в п. 29 ст. 1 Закона Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» №2464 от 12.07.2001 г. К таким услугам законодатель относит:

  • консультирование,
  • экспертно-информационные услуги,
  • работа по подготовке, заключению и выполнению (сопровождению) договоров о предоставлении финансовых услуг,
  • другие услуги, определенные законами по вопросам регулирования отдельных рынков финансовых услуг.

Как видим, предоставление беспроцентной финансовой помощи не является финансовой услугой в понимании украинского законодательства. Зачем же тогда контролеры обращаются к этому нормативно-правовому акту?

Читайте также: Повышение прожиточного минимума с 01.05.2017. Как изменятся социальные стандарты

А делают они это вот зачем:

  • для того чтобы плательщик единого налога мог предоставлять беспроцентную финансовую помощь, ему нужно открыть соответствующий КВЕД, иначе – деятельность такого предпринимателя не законна или облагается единым налогом по ставке 15%;
  • услуги по предоставлению беспроцентной финансовой помощи можно предоставлять только с открытым КВЕД 64 «Предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения»;
  • деятельность с КВЕД 64 запрещена плательщикам на едином налоге (ч.6 пп.291.5.1 НКУ).

Таким образом, несмотря на то, что прямого запрета на предоставление частными предпринимателями на едином налоге беспроцентной финансовой помощи в НКУ нет, контролеры, путем своеобразного трактовки некоторых норм законодательства, приходят к выводу, что «единоналожники» предоставлять беспроцентную финансовую помощь не могут.

Финансовая помощь в жизни юридических лиц на едином налоге

В отношении юридических лиц – плательщиков единого налога контролеры высказались немного раньше в письме ГФСУ от 05.02.2016 №2503 / 6 / 99-95-42-03-15. Текст письма можно использовать, как достойный пример дипломатии «по-украински» (когда запретить вроде бы и нельзя, но ОЧЕНЬ хочется):

Читайте также: Как перейти на третью группу единого налога?

«…Юридическое лицо — плательщик единого налога третьей группы может оказывать возвратную финансовую помощь другому лицу (физическому лицу — предпринимателю). Сумма финансовой помощи, предоставленной юридическим лицом — плательщиком единого налога третьей группы на возвратной основе, при ее возврате не включается в состав дохода такого плательщика.

В то же время деятельность юридического лица — плательщика единого налога третьей группы по предоставлению возвратной финансовой помощи другим юридическим лицам (физическим лицам — предпринимателям) на постоянной основе может рассматриваться как финансовое посредничество…»

Если внимательно перечитать текст, предоставленной консультации, то у нормального человека возникнет больше вопросов, чем ответов. На наш взгляд, главный неразрешенный вопрос здесь: что считать постоянной основой для предоставления финансовой помощи? Это не более одного раза в год? Или можно и чаще?

Читайте также: Как заполнить декларацию плательщика единого налога первой и второй группы 2017

Если вернуться к комментируемой нами налоговой консультации, то в ней контролеры приходят к еще более парадоксальному выводу. Напомним, что прямого запрета на предоставление возвратной финансовой помощи плательщиком единого налога контролеры не делают, но вместе с тем утверждают, что если финансовая помощь возвращается юридическим лицом предпринимателю, то ее налогообложения осуществляется либо в соответствии с главой I разд. XIV НКУ, или по ст. 177 НКУ. Т.е. должно учитываться, как доход от предпринимательской деятельности.

Неутешительные выводы контролеров и возможные последствия предоставления финансовой помощи

Законность такого вывода под большим сомнением. Судите сами, откуда в данной ситуации может взяться доход, если предпринимателю возвращают его же собственные средства, да еще и без процентов?

Как аргумент, контролеры используют п.292.3 НКУ, в соответствии с которым в сумму дохода плательщика единого налога включается стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).

Однако, по мнению автора, предоставление беспроцентной финансовой помощи и безвозмездно полученные товарно – материальные ценности — это два совершенно разных вида дохода предпринимателя. Не говоря уже о пп.2 п. 292.11 НКУ, в котором говорится о том, что сумма предоставленной финансовой помощи в случае ее возвращения в течение 12 календарных месяцев не является доходом частного предпринимателя на едином налоге.

Из всего сказанного контролерами в рассматриваемой консультации можно сделать два безутешных вывода:

  • во-первых, возвращенные средства юридическим лицом физическому лицу — «единоналожнику» в рамках договора о предоставлении возвратной помощи будет признаваться налоговиками доходом для такой физического лица – «единщика».
  • во-вторых, если сумма полученного дохода от основной деятельности и сумма возвращенной финансовой помощи приведет к превышению предельной суммы дохода предпринимателя, то к сумме превышения будет применяться ставка 15%.

Читайте также: Отчеты подает ФЛП на едином налоге за себя и за наемных работников?

Говорить о логике в рассуждениях контролеров не приходится (у них всегда были проблемы с этим). Почему то в тексте письма совсем ничего не сказано о том, что доход от запрещенных видов деятельности и так облагается 15% налогом. А в случае получения дохода от запрещенных видов деятельности предприниматель сам обязан перейти на общую систему налогообложения.

В комментируемом письме фискалы только лишь намекают на то, что в случае предоставления беспроцентной финансовой помощи, предпринимателю лучше перейти на общую систему налогообложения. А о такой мелочи, как запрет на предоставление финансовой помощи предпринимателем на едином налоге, фискалы дипломатично молчат.

Если же физлицо – плательщик единого налога, по самостоятельному решению, перейдет на общую систему и наряду с основным видом деятельности будет предоставлять возвратную помощь, облагаться она будет по правилам, установленным ст. 177 НКУ. Нужно признать, что эти правила значительно лояльнее.

Читайте также: Как заполнить годовой отчет по единому социальному взносу 2017 для плательщиков единого налога

Объектом налогообложения ФЛП на общей системе является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого ФЛП (п. 177.2 НКУ).

В случае если ФЛП получает другие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности, в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются по общим правилам, установленным НКУ для налогоплательщиков — физических лиц (п. 177.6 НКУ). А по пп. 165.1.31 НКУ сумма возвращенной финансовой помощи не является объектом обложения НДФЛ.

В общем, предпринимателям, которые собираются предоставить финансовую помощь, есть над чем задуматься. Будьте внимательны и не поставьте сами себя в щекотливую ситуацию.

Финансовая помощь, предоставленная частным предпринимателем и возможные последствия ее предоставления и возврата
4.6 (91.43%) 14 votes

One Response to Финансовая помощь, предоставленная частным предпринимателем и возможные последствия ее предоставления и возврата

  1. Прошу помощи, я мама в
    декрете, живу на 8 60г р-н, на
    работу пойти не могу так как
    ребёнку 3 месяца, и оставить
    ее нету с кем, и взять деньги
    тоже негде, в кредиты
    влазить не хочу проценты
    очень большие ещё и ребёнка
    не дай бог отберут, прошу кто
    сколько может, буду очень
    благодарна не равнодушным
    людям5168755438895613 приватбанк

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.51MB/0.00027 sec