Актуальные вопросы составления и подачи финансовой отчетности предприятия за 2017 год

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Закончились январские праздники и корпоративные вечеринки, прошла суматоха, связанная с началом года, и пришло время подвести итоги года прошедшего. Речь пойдет об определении финансового результата и подаче финансовой отчетности предприятия за 2017 г., чему и будет посвящена данная консультация.

Кто обязан предоставлять финансовую отчетность

В соответствии со ст. 2 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и п.1 Порядка предоставления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, финансовую отчетность в Украине предоставляют:

  • любые юридические лица, созданные на территории и в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности и организационно-правовой формы хозяйствования;
  • представительства иностранных субъектов хозяйствования.

Читайте также: «Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»: концептуальные изменения с 2018 года»

Состав финансовой отчетности

Состав и объем финансовой отчетности предприятия напрямую зависит от того, к какой категории субъектов хозяйствования относится предприятие. На данный момент таких категорий существует четыре, а именно: крупные, средние, малые и микропредприятия.

Здесь нужно отметить, что, начиная с 01.01.2018 г., для целей упомянутого выше Закона о бухучете, применяется совершенно новая градация предприятий. Однако, при составлении финансовой отчетности за 2017 год, нужно руководствоваться старыми правилами, которые определены в ст. 55 ХКУ. И это логично, поскольку новые критерии заработали только с января 2018 года.

Таким образом, по-новому будем подавать финансовую отчетность только начиная с отчетности за 2018 год.

Читайте также: «Новые социальные стандарты 2018 и на что они влияют»

Состав финансовой отчетности для разных категорий плательщиков представим в виде таблицы:

Субъект предпринимательства Состав финансовой отчетности
Предприятия на общей системе налогообложения, которые отчитываются по П(С)БУ
Юридические лица — субъекты микропредпринимательства

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, П(С)БУ 25):

— баланс (форма № 1-мс);

— отчет о финансовых результатах (форма № 2-мс)

Юридические лица — субъекты малого предпринимательства (кроме субъектов микропредпринимательства)

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, П(С)БУ 25):

— баланс (форма № 1-м);

— отчет о финансовых результатах (форма № 2-м)

Юридические лица — субъекты среднего и крупного предпринимательства Полный комплект финансовой отчетности
Предприятия, имеющие дочерние предприятия Консолидированная финансовая отчетность
Предприятия-плательщики единого налога, которые отчитываются по П(С)БУ
Плательщики единого налога 3 группы  — субъекты малого предпринимательства (которые ведут упрощенный бухучет доходов и расходов)

Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства:

— баланс (форма № 1-мс);

— отчет о финансовых результатах (форма № 2-мс)

Плательщики единого налога 4 группы — субъекты микропредпринимательства
Плательщики единого налога 4 группы — субъекты малого предпринимательства (не относящиеся к микропредприятиям)

Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства:

— баланс (форма № 1-м);

— отчет о финансовых результатах (форма № 2-м)

Для удобства изложения и восприятия материала приводим критерии предприятий, которые действуют при составлении финансовой отчетности за 2017 год:

Субъект хозяйствования Критерии, которые должны выполняться одновременно
Среднее количество работников за календарный год Годовой доход от любой деятельности
Субъект микропредпринимательства Не превышает 10 человек Не превышает сумму, эквивалентную 2 млн. евро (60008400 грн.)
Субъект малого предпринимательства Не превышает 50 человек Не превышает сумму, эквивалентную 10 млн. евро (300042000 грн.)
Субъект крупного предпринимательства Превышает 250 человек Превышает сумму, эквивалентную 50 млн. евро 1500210000 (грн.)
Исчисление годового дохода от любой деятельности производим по среднегодовому курсу НБУ. Среднегодовой курс Национального банка за 2017 год равен 3000,42 грн. за 100 евро

Если предприятие не подпадает ни под один из критериев, приведенных в таблице, то его относят к субъектам среднего предпринимательства.

Читайте также: «Пример расчета налоговой нагрузки при различных схемах налогообложения в Украине»

Что делать, когда критерии предприятия менялись в течение текущего года?

Министерство финансов Украины в своем письме от 12.06.2017 г. № 35210-07-10/15486 рассмотрело пример, в котором предприятие, относящееся по критериям к субъектам малого предпринимательства (при этом не является субъектом микропредпринимательства), в течение 2017 года перешло на уплату единого налога.

В этом случае Минфин утверждает, что у предприятия сохраняется выбор: за отчетный период, в котором произошел такой переход, можно составлять или финансовый отчет субъекта малого предпринимательства, или упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства. Что же касается всех последующих отчетных периодов, то плательщику единого налога нужно подавать упрощенный финансовый отчет (формы № 1-мс и № 2-мс).

Говоря проще, есть выбор: либо подавать все еще финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (форма № 1-м, форма № 2-м), либо упрощенный финансовый отчет, а вот уже с 2018 года нужно будет подавать только упрощенный финансовый отчет.

Еще одну ситуацию со сменой критериев оценки предприятия Министерство финансов Украины рассматривает в своем письме от 19.09.2014 г. № 31-11410-08-10/24149. Здесь описывается ситуация, когда «микросубъект» лишается возможности подавать упрощенный финансовый отчет, но при этом будет вписываться в рамки «малого» субъекта. В этом случае Минфин утверждает, что за таким предприятием останется право отчитываться по формам №1 и №2.

Наконец, в соответствии с п.3 П(С)БУ 25, на полнокомплектный формат финансовой отчетности предприятие обязано перейти лишь при утрате им статуса субъекта малого предпринимательства. Обращаем внимание на то, что сделать это нужно уже в периоде, когда статус малого предпринимательства был утрачен.

Читайте также: «Индексация и доплата до минимальной зарплаты. Минсоцполитики меняет позицию»

Неприбыльные организации

Начнем с того, что еще в 2015 году в Закон о бухучете были внесены изменения, в соответствии с которыми неприбыльные организации были названы непредпринимательскими обществами. Однако это не главное, основные изменения были внесены в ст. 3 Закона о бухучете. Эти изменения позволяли всем неприбыльным организациям предоставлять сокращенную финансовую отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Кроме Закона о бухучете, возможность предоставления сокращенной финансовой отчетности должна быть зафиксирована в тексте соответствующего П(С)БУ 25, но по прошествии почти 3 лет у Министерства финансов не нашлось времени этого сделать, поэтому на законодательном уровне вопрос так и остается неурегулированным.

Как показывает практика, местные органы статистики обычно не возражают против подачи неприбыльными предприятиями, учреждениями и организациями форм, предусмотренных П(С)БУ 25.

Что же касается контролеров из ГФС, то в подкатегории 102.23.02 ЗІР они также утверждают, что неприбыльными учреждениями подается сокращенная финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Читайте также: «Микро предприятия, малые, средние и крупные предприятия в новой классификации предприятий, принятой с изменениями в закон о бухгалтерском учете»

Вновь созданные предприятия

Для вновь созданного предприятия отчетный период начинают отсчитывать с даты создания (даты государственной регистрации) по 31 декабря.

Как утверждает ч. 2 ст. 13 Закона о бухучете, первый отчетный период такого предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. Таким образом, формально, предприятия, которые были созданы в период с 01.10.2017 г. по 31.12.2017 г., годовую финансовую отчетность за 2017 год могут не составлять. Первый годовой отчетный период для них будет начинаться с даты регистрации, а заканчиваться 31.12.2018 г.

Однако, эта норма не сработает, если вновь созданное предприятие — плательщик налога на прибыль, и вот почему: в соответствии с действующим законодательством, теперь финансовая отчетность — это приложение декларации по налогу на прибыль (так написано в п. 46.2 НКУ). Подпунктом же 137.4.2 НКУ безапелляционно предусмотрено, что первый налоговый (отчетный) период для вновь созданных предприятий начинается с даты, на которую приходится начало учета субъекта хозяйствования как плательщика налога и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода, в котором произошла постановка на учет.

Как утверждает Министерство финансов в своем письме от 21.02.2017 г. № 11130-02-2/4779, вместе с декларацией по налогу на прибыль такой налогоплательщик должен подать и финансовую отчетность за этот же период.

При поддержке: Вы клиент Сбербанка? Все что вы должны знать об этом банке есть на сайте https://sberbank-online.my1.ru. Узнайте как пользоваться услугами Сбербанка выгодно и наиболее эффективно.

Актуальные вопросы составления и подачи финансовой отчетности предприятия за 2017 год
4.2 (83.33%) 12 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.51MB/0.00226 sec