Электронные проверки. Что это такое?

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Електронні перевірки. Що це таке?В случае подписания закона № 10687 от 03.07.2012 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов» и его благополучного вступления в силу, кроме некоторых позитивных изменений для плательщиков единого налога, в украинском налоговом законодательстве появится совсем новое понятие, аналогов которого еще не было. Речь идет о новом виде проверок, которые будет проводить налоговая служба — электронная проверка. В случае вступления в силу обновленных норм Налогового кодекса определение этого понятия будет приведено в пункте 75.1.2.

Документальная невыездная внеплановая электронная проверка — проверка, проводимая на основании заявления, поданного субъектом хозяйствования с незначительной степенью риска, в налоговую службу по месту учета. Заявление подается за 10 дней до ожидаемого начала проведения электронной проверки.

Пункт 85.2 НКУ дополнен новым абзацем, согласно которому для проведения электронной проверки налогоплательщик подает в налоговую службу в электронной форме (с электронной подписью) документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, если такие документы создаются таким налогоплательщиком в электронной форме и хранятся на машинных носителях информации.

В статье я не буду рассматривать порядок проведения электронных проверок, поскольку его еще просто не существует. Гадать просто нет смысла. Я попытаюсь проанализировать, кого будут проверять, чем это может закончиться и какие последствия повлечет введение нового вида проверок.

Исходя из определения электронной проверки только налогоплательщик с незначительной степенью риска имеет право на ее проведение.

Кто относится к незначительной степени риска

Согласно пункту 77.2 Налогового кодекса степени риска в деятельности налогоплательщиков делятся на высокий, средний и незначительный. В зависимости от степени риска деятельности, налоговая служба принимает решение о включении налогоплательщика в план-график проверок. При этом, Налоговым кодексом установлены следующие ограничения:

Налогоплательщики с незначительной степенью риска включаются в план-график не чаще раза в три календарных года.

Плательщики со средней степенью риска — не чаще одного раза в два календарных года.

Плательщики с высокой степенью риска — не чаще одного раза в календарный год.

По каким критериям определяется степени риска? Ответ на этот вопрос можно найти в Приказе ГНА Украины «Об утверждении Методических рекомендаций по составлению плана-графика проведения документальных плановых проверок субъектов хозяйствования» от 01.04.2011 года № 190. Именно в этом документе прописаны критерии, которым должны соответствовать налогоплательщики для отнесения их к той или иной категории риска. Например, для отнесения налогоплательщика к категории с незначительной степенью риска, он должен отвечать следующим критериям (пункт 4.2.3 Приказа № 190):

1) сумма сомнительной (безнадежной) задолженности превышает 10 процентов суммы откорректированных валовых расходов

2) несвоевременное начисление и уплата налога на добавленную стоимость

3) адрес предприятия принадлежит к адресам, которые при государственной регистрации указываются как местонахождение многими юридическими лицами

4) увеличение суммы налогового кредита (стр. 17 декларации по НДС) отчетной налогового периода по сравнению с суммой налогового кредита предыдущего отчетного налогового периода на 10 млн. грн. или более чем в 2 раза и задекларирована сумма всего налогового кредита составляет 1 млн. грн. и более

5) увеличение суммы налогового кредита (стр. 17 декларации по НДС) первого отчетного налогового периода больше или на уровне 50 процентов суммы уставного фонда для вновь плательщика налога на добавленную стоимость

6) повторная регистрация субъекта хозяйствования плательщиком налога на добавленную стоимость в случае аннулирования свидетельства плательщика налога на добавленную стоимость по инициативе налогового органа

для субъектов хозяйствования, которые осуществляют расчеты в сфере наличного обращения, следующие критерии:

1) превышение (по данным предприятия) суммы расходов за отчетный период суммы продаж на 10 процентов

2) отклонение сумм выручки хозяйственного объекта по сравнению с другими хозяйственными объектами субъектов хозяйствования, которые работают на одной территории, занимаются одинаковым видом деятельности и имеющих одинаковые условия получения дохода

3) отрицательная динамика выручки, тенденция к спаду, значительное уменьшение суммы продаж по сравнению с предыдущими периодами

4) превышение субъектами хозяйствования предельного размера годового объема расчетных операций по продаже товаров, установленных постановлением Кабинета Министров Украины от 23 августа 2000 года N 1336 «Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины» О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг «

5) представление отчетности об использовании регистраторов расчетных операций с отсутствием выручки по ним больше, чем за два отчетных периода

6) проведение в течение месяца более трех ремонтов одного регистратора расчетных операций, не связанных с плановым техническим обслуживанием.

Ознакомившись с указанным критериям возникает вопрос примерно следующего содержания: все ли налогоплательщики разделены на три указанные критерии риска, или существует еще четвертая категория? Те налогоплательщики, которые не попали в категории высокого и средней степени риска, автоматически попадают в категорию с незначительным риском? Или все же существует еще одна категория, у которой вовсе нет рисков? Соответственно, эту категорию субъектов хозяйствования вовсе не должны включать в план-график проверок и проводить у них документальные плановые проверки.

Прямого подтверждения этого в нормативно-правовых документах я нигде не нашел. Нашел лишь косвенное в журнале «Вестник налоговой службы» за декабрь 2011 года, № 48 (668), с. 7, в котором содержался ответ на следующий вопрос: « По каким критериям ГНС Украины разделяет предприятия на плательщиков с высокой, средней или незначительной степенью риска». Кто хочет почитать полный ответ, может сделать это здесь.

Я лишь приведу основную фразу, которая нас интересует: «Налогоплательщик, который не использует в финансово-хозяйственной деятельности схемы минимизации налоговых обязательств, схемы уклонения от налогообложения и платит налоги своевременно и в полном объеме, т.е. не имеет рисков неуплаты налогов, не включается в план-график проведения проверок.»

То есть, фактически, существует очень много предприятий, которые не относятся ни к одной категории риска и их не включают в план-график проверок. Каким образом это относится к электронным проверок? А таким, что документальные невыездные внеплановые электронные проверки будут проводиться только у совсем незначительной доли всех налогоплательщиков, которые относятся к незначительной категории риска согласно Приказу ГНАУ № 190 и соответствуют критериям, которые были приведены выше. Возможно это недостаток закона, а возможно я просто ошибаюсь.

По результатам электронной проверки может составляться только справка

Соответствующие изменения внесены в пункт 86.1 НКУ, а также статья 86 дополнена новым пунктом 86.11, которым регулируется порядок оформления справки электронной проверки, ее вручения и подписания налогоплательщиком, а также представления возражений к такой справке.

Могут ли в справке электронной проверки быть описаны нарушения налогового законодательства, которые совершил налогоплательщик? Бесспорно могут. На это прямо указывает обновленный пункт 50.3 Налогового кодекса, согласно которому налоговая служба имеет право на проведение внеплановой проверки в случае если налогоплательщик не подает уточняющий расчет в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства.

Электронной проверкой установлены нарушения. Применяется ли штраф?

Из содержания обновленного пункта 50.3 НКУ делаем вывод: по результатам электронной проверки, которой установлены нарушения, налогоплательщик должен уточнить свои налоговые обязательства. И только в случае неосуществления этих действий, налоговая служба может инициировать внеплановую документальную проверку, описать установлении нарушения в акте и вынести по его результатам налоговое уведомление-решение об определении денежного обязательства.

Кроме того, законом вносятся изменения в пункт 54.3.2 Налогового кодекса, в котором определяется один из случаев, после которого налоговая служба обязана самостоятельно определить денежное обязательство налогоплательщика. Со вступлением в силу изменений, указанный пункт будет выглядеть следующим образом:

54.3.2. данные проверок результатов деятельности КРОМЕ ЭЛЕКТРОННОЙ ПРОВЕРКИ налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, суммы бюджетного возмещения и / или отрицательного значения объекта налогообложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщика , заявленных в налоговых (таможенных) декларациях, уточняющих расчетах

То есть, налоговое уведомление решение по результатам электронной проверки не принимается, а налогоплательщику предоставляется возможность уточнить налоговые обязательства.

Как осуществляется уточнение налоговых обязательств?

Подача уточняющего расчета осуществляться в общем порядке в соответствии с пунктом 50.1 НКУ. Это можно будет сделать как путем подачи уточняющего расчета (и уплаты штрафа 3% от суммы недоплаты, а также пени) так и путем включения суммы ошибки в текущей декларации (и уплаты штрафа 5% от суммы недоплаты, а также пени). Главное сделать это в течение 20 рабочих дней после даты составления справки.

Должен ли составляться по результатам электронной проверки протокол об административном правонарушении?

Чуть не забыл об административной ответственности которую несут должностные лица налогоплательщика в случае установления в ходе проверки нарушений налогового законодательства. Согласно пункту 163-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях, нарушение установленного законом порядка ведения налогового учета влечет за собой штраф от пяти до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

По моему мнению, в этом случае протокол об административном правонарушении будет составляться и передаваться на рассмотрение суда, ведь электронной проверкой будут устанавливаться нарушение порядка ведения налогового учета. По крайней мере, никаких оснований для его несоставления мне не приходит в голову. Возможно, кто-то, все же, их найдет.

Зачем налогоплательщику подавать заявление?

Для чего налогоплательщику инициировать у себя внеплановую электронную проверку? Зачем ему проблемы с налоговой службой? Исходя из того, что написано выше, в электронных проверках есть значительная польза. Налоговое уведомление-решение по результатам такой проверки не выносится, штрафы не применяются (за исключением составления административного протокола), и налогоплательщику дается возможность уточнить свои налоговые обязательства.

Таким образом налогоплательщик получает возможность проверить порядок ведения своего налогового учета без риска применения штрафов в случае выявления нарушения.

К сожалению, в случае вступления в силу закона, электронные проверки будут проводиться у налогоплательщиков не сразу. Подраздел 10 Переходных положений Налогового кодекса дополнен новым пунктом 16, согласно которому:

Электронные проверки, проводятся для налогоплательщиков:

применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности — с 1 января 2014 года;

субъектов микро-, малого и среднего бизнеса — с 1 января 2015 года;

других налогоплательщиков — с 1 января 2016 года «.

Выводы

Итак:

Документальная внеплановая невыездная электронная проверка — это ПРАВО налогоплательщика.

По результатам электронной проверки составляется справка, но в ней могут быть описаны нарушения.

По результатам электронной проверки не может быть вынесено налоговое уведомление — решение.

В случае выявления нарушений, налогоплательщик должен подать уточняющий расчет и увеличить / уменьшить свои налоговые обязательства.

В случае неподачи такого уточняющего расчета, налоговая служба имеет право инициировать внеплановую проверку.

В случае выявления электронной проверкой нарушений, будет составляться протокол об административном правонарушении.

Электронные проверки. Что это такое?
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *