Две налоговые социальные льготы для одного работника и отражение в форме 1-ДФ

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

Я очень часто слышу высказывания от бухгалтеров о том, что к любому работнику, который имеет право на налоговую социальную льготу, она может применяться только в одном размере. Т.е. работник не может иметь права на две льготы. Так оно, конечно, спокойнее. Ведь, если завысить размер налога с доходов, который уплачивается в бюджет, налоговая не будет иметь никаких вопросов к бухгалтеру. А если каким-то образом занизить этот налог, то начнутся проблемы, связанные с неправильным удержанием и перечислением в бюджет этого налога.

Однако не надо забывать о законных правах налогоплательщиков. В этой публикации я постараюсь обосновать то, что некоторые категории работников, при соблюдении определенных условий, имеют право на две налоговые социальные льготы. Вместе с тем, если возникает ситуация с двумя видами льгот для одного работника — возникает другой вопрос: как отразить это в налоговом расчете по форме 1-ДФ .

Именно на эти вопросы будут получены ответы в этой публикации.

Законодательное обоснование права на две налоговые социальные льготы

Второй абзац п.6.2 Закона [1] гласит:

В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы из двух и более оснований, указанных в пункте 6.1 этой статьи, налоговая социальная льгота применяется один раз по основанию, предусматривающий ее наибольший размер.

Однако следующий абзац определяет исключения из этого правила:

Нормы настоящего пункта не распространяются на случаи, предусмотренные в абзаце втором подпункта 6.5.1 пункта 6.5 настоящей статьи.

В этом втором абзаце п.6.5.1 говорится о следующие категории работников:

— Одинокая мать или одинокий отец;

— Лицо, содержащее ребенка инвалида;

Эти две категории работников имеют право на льготу в повышенном размере, т.е. 150%. Предельный доход рассчитывается на каждого ребенка.

— Лицо, имеющее и воспитывает троих или более детей в возрасте до 18 лет.

Эта категория работников имеет право на льготу в максимальном размере, т.е. 200%. Предельный доход рассчитывается на каждого ребенка.

Итак, уже исходя из этого можно заключить, что эти категории работников имеют право на получение двух видов налоговых социальных льгот — льготу на детей и льготу непосредственно на себя.

В подтверждение этих аргументов существуют письма ГНА Украины: письмо от 26.10.2007 N 5191/к/17-0715 и письмо от 14.03.2005 N 75/4/17-3114. В этих письмах речь идет о том, что вышеперечисленные лица имеют право на применения двух налоговых социальных льгот при соблюдении условий размера предельного дохода для каждого вида льготы.

Примеры расчета НДФЛ с применением двух налоговых социальных льгот

Предельный размер дохода для получения обычной социальной льготы (на 2010 год):

869 * 1,4 = 1216,6 после округления 1220 грн.

Размер налоговой социальной льготы (на 2010 год):

869 / 2 = 434,50 грн.

1. Мать имеет одного ребенка до 18 лет (или ребенка-инвалида, расчет производится одинаково). Заработная плата — 1200 грн.

Она имеет право одновременно на льготу на ребенка (ее доход меньше чем 1220 * 1 = 1200 грн.), И на льготу непосредственно на себя (доход менее 1220 грн.).

НДФЛ = (1200 — 24 (2% ПФ) — 12 (1% ФССзТВП) — 7,2 (0,6% ФССНБ) — 651,75 (льгота на детей) — 434,5 (льгота на себя)) * 15 % = 70,55 * 15% = 10,52 грн.

Если заработная плата превышала бы 1220 грн., И работник не имел бы права на одну из льгот.

2. Мать двоих детей до 18 лет (или двух детей-инвалидов, расчет производится одинаково). Заработная плата составляет 1200 грн.

Она имеет право одновременно на льготу на детей (ее доход меньше чем 1220 * 2 ребенка = 2440 грн.), и на льготу непосредственно на себя (доход менее 1220 грн.).

НДФЛ = (1200 — 24 (2% ПФ) — 12 (1% ФССзТВП) — 7,2 (0,6% ФССНБ) — 1303,5 (льгота на детей) — 434,5 (льгота на себя)) * 15 % = 0 * 15% = 0 грн.

Как видим, размер налоговых социальных льгот, на которые имеет право работник уменьшает базу налогообложения налогом с доходов физических лиц до 0. Соответственно заработная плата этого работника не облагается НДФЛ.

Если заработная плата превышала бы предельный размер в 1220 грн., то работник имел бы право только на налоговую социальную льготу на детей.

Аналогично расчеты производятся и для лиц, имеющих и воспитывающих троих и более детей до 18 лет. Правда целесообразность применения двух налоговых социальных льгот теряет всякий смысл, так как база налогообложения НДФЛ все равно уменьшается до нуля.

Отображение двух налоговых социальных льгот в налоговом расчете по форме 1-ДФ

В случае применения двух налоговых социальных льгот для одного работника в налоговом расчете по форме 1-ДФ это отразится следующим образом. Для одного работника в форме 1-ДФ будет две строки. Первая, для льготы в повышенном размере, по признаку налоговой социальной льготы «2» с заполнением всех граф. Вторая, для обычной льготы, с признаком налоговой социальной льготы «1» без заполнения граф 3, 3а, 4 и 4а.

Смотрим таблицу по данным примера 1. Так как это квартальный отчет, все суммы умножаем на 3 (количество месяцев).

идентифицировать фикацийний номер Сумма начисленного дохода Сумма выплаченного дохода Сумма удержанного налога Признак дохода Признак НСЛ Признак (0,1) начис
рованного
перечис
рованного
1 2 3 четвёртое 4 5 8 9 1. 0123456789 3600 3600 31,56 31,56 1 02 2. 0123456789 1 01

Список литературы.

  1. Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 № 889-IV.
  2. Письмо ГНАУ «О применении налоговых социальных льгот на детей» от 14.03.2005 N 75/4/17-3114.
  3. Письмо ГНАУ от 26.10.2007 N 5191/к/17-0715.
  4. «Порядок заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога» утвержден Приказом ГНАУ от 29.09.2003 № 451.
Две налоговые социальные льготы для одного работника и отражение в форме 1-ДФ
Оцените статью

3 Responses to Две налоговые социальные льготы для одного работника и отражение в форме 1-ДФ

  1. Иринка:

    Объясните, пожалуйста, ситуацию: если работник- мать, имеет 2-х неполнолетних детей, замужем (муж работает). Ее зарплата ниже 1610 грн. Какой размер налоговой социальной льготы можно применить к этому работнику?

  2. АлександрЧ:

    1). Работница, становится матерью одиночкой с 2-мя детьми до 18 лет с 23.10.2012г.
    С 15.01.2013г принята на работу с окладом 1200 грн.
    Заявление на НСЛ (пункт 169.1.3а — одинокая мать) от 15.01.2013г.
    Мах. сумма дохода для применения НСЛ на 2-х детей = 1610х2 =3220 грн.
    Применённая НСЛ = 150% = 860,25грн. на каждого ребёнка до 18 лет, на двоих детей составит = 860,25х2 = 1720,50грн.
    За 13 рабочих дней января 2013г доход будет = 1200:21раб.деньх13дн.=742,86грн.
    ЕСВ за январь 2013г. = 742,86 х 3,6% = 26,74 грн.
    Согласно этих данных произведен расчет НДФЛ за январь 2013г.
    Доход для начисления НДФЛ 15% составит:
    742,86 — 26,74 — 1720,50= -1004,38грн
    Получается, что базы для начисления НДФЛ НЕТ, т.к. результат отрицательный.
    И НДФЛ не начисляется? Я правильно понимаю? и начислений НДФЛ не будет до тех пор, пока база (доход) для начисления НДФЛ станет положительной (+)?

    2). Та же работница 01.11.2013г. выходит замуж.
    Т.е. как бы перестаёт быть матерью одиночкой согласно НКУ с 01.11.2013г.
    Какие НСЛ при начислении НДФЛ в 2013г у неё останутся?
    Какие будут нужны документы и как, и когда сделать перерасчет НДФЛ в свете выше изложенных счастливых событий у этой работницы.
    Заранее благодарен за любой ответ.

  3. Ирина:

    Подскажите как считать налоговую социальную льготу в 2016 году? На работу выходит работник с отпуска по уходу за ребенком до трех лет, в связи с исполнением ребенка трех лет, она одинокая мать, которая имеет двоих детей до 18 лет.как правильно применить нсл если доход в месяц 3145 грн?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *