Как определяется доход (выручка) в иностранной валюте у плательщика единого налога?

Алексей

Внутренний аудитор. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. Буду рад вашим вопросам в комментариях к моим статьям.

доход в иностранной валюте у плательщика единого налога Многие плательщики единого налога, как юридические так и физически лица, занимаются экспортом товаров или услуг и получают доход в иностранной валюте. Порядок признания дохода плательщика единого налога в налоговом учете сильно отличается от бухгалтерского, поскольку по общему правилу, налоговый доход признается по кассовому методу, т.е. при получении денежных средств на счет или в кассу.

Порядок определения доходов плательщиков единого налога и их состав регулируется статьей 292 Налогового кодекса. При этом для определения дохода, полученного в иностранной валюте, предусмотрен отдельный пункт 292.5. На первый взгляд, у единоналожников не должно возникать никаких вопросов, касающихся порядка определения дохода в иностранной валюте, но налоговая служба, как всегда, «подливает масло в огонь» своими разъяснениями.

На формирование дохода плательщика единого налога, полученного в иностранной валюте, в бухгалтерском и налоговом учете могут влиять три события:

  1. Получение валюты на текущий счет.
  2. Пересчет валюты по курсу НБУ на дату баланса (для юридических лиц).
  3. Признание дохода в случае положительной разницы между курсом коммерческого банка и курсом НБУ при продаже валюты (обмен его на гривню).

Эти три момента я постараюсь рассмотреть ниже. Статья больше касается юридических лиц, но плательщики единого налога физические лица — предприниматели также могут взять с нее кое-что полезное.

Определение дохода на дату получения валюты на счет

Согласно пункту 292.5 НКУ, если плательщик единого налога получает доход в иностранной валюте, его необходимо пересчитать по курсу НБУ на дату получения дохода, т.е. на дату зачисления валюты на текущий счет.

Такой подход вполне соответствует пункту 5 П(С)БУ №21 «Влияние изменений валютных курсов», согласно которому операции в иностранной валюте во время первоначального признания отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции.

Пересчет валюты по курсу НБУ на дату баланса (для юридических лиц)

Согласно пункту 7 вышеуказанного П(С)БУ №21 стоимость иностранной валюты, которая есть в распоряжении предприятия, пересчитывается по официальному курсу НБУ на дату баланса. То есть, лежит себе валюта на счете, а тем временем, каждый день ее стоимость (согласно курсу НБУ) меняется. Если на дату баланса курс НБУ будет больше чем на дату получения денежных средств на счет, то в бухгалтерском учете возникнет доход от курсовой разницы.

Но надо ли включать бухгалтерский доход от разницы валютных курсов на разные даты, в базу обложения единым налогом? Налоговая служба, как всегда, говорит — да, надо. Доход от курсовых разниц, по мнению ГНСУ, включается в состав налогового дохода единщика и подлежит обложению единым налогом. При этом, отрицательная курсовая разница не уменьшает базу налогообложения единым налогом. С текстом ответа из Единой базы налоговых знаний по этому поводу можно ознакомиться на форуме.

С такой позицией, как всегда, крайне трудно согласиться, поскольку она полностью противоречит денежной концепции определения дохода плательщиков единого налога, прописанной в пункте 292.1 Налогового кодекса да и вообще всем принципу упрощенной системы налогообложения. Фактически, деньги не поступают на счет, а просто лежат себе в банке. Поэтому, никаких последствий в налоговом учете плательщика единого налога возникать не может.

Нужно ли определять доход при продаже валюты (обмене на гривну)

Например. Плательщик единого налога получил на счет иностранную валюту в счет оплаты за ранее отгруженный товар, в сумме 1000 долларов США. Курс НБУ на дату получения 8,0 грн. за доллар. 8,0 * 1000 = 8000грн., согласно пункту 292.5 НКУ, были отнесены в состав дохода плательщика единого налога. Через некоторое время единоналожник решил обменять валюту на гривну. На дату обмена курс коммерческого банка составляет 8,10 грн. за доллар. В результате обмена с валютного счета списывается иностранная валюта, а на гривневый счет получается гривня на сумму 8100 грн. Разница между суммой дохода, которая была признана на дату получения валюты на счет, и суммой гривны, которая была получена после продажи валюты, составляет 8000-8100 = 100 грн.

В бухгалтерском учете плательщика единого налога возникает «другой операционный доход» от положительной разницы между коммерческим курсом и балансовой стоимостью валюты (по курсу НБУ) на сумму 100 грн. Но включается ли этот доход в базу обложения единым налогом? Налоговая служба уже также высказалась по этому поводу в Единой базе налоговых знаний. Не трудно догадаться, если ГНСУ считает доходом плательщика единого налога положительную курсовую разницу от пересчета валюты на дату баланса, то о сумме, которая фактически поступает на счет единщика и говорить не надо — это доход. Текст ответа вы можете прочитать на форуме.

Сейчас я выскажу свою точку зрения по этому поводу. Кто ее не разделяет, того жду в комментарии с контраргументами. По моему мнению, несмотря на то, что этот случай прямо не предусмотрен в статье 292 Налогового кодекса, эти 100 грн. являются доходом плательщика единого налога. Попробую объяснить, почему я так считаю.

Со вступлением в силу с начала 2012 года обновленных норм Налогового кодекса об упрощенной системе налогообложения, законодатель значительно расширил понятие дохода плательщика единого налога. В отличие от старого Указа №727, когда доходом единщика была выручка от реализации товаров или услуг, которая поступает на счет или в кассу, теперь доходом единщика есть доход, полученный в течение налогового периода в наличной или безналичной форме. По своей сути эти 100 грн. являются доходом. Также, в данном случае соблюдается денежная концепция дохода, поскольку эти 100 грн., в отличие от пересчета валюты на дату баланса, являются абсолютно реальными деньгами, которые плательщик единого налога получает на счет.

Бухгалтерский и налоговый учет валютных операций у плательщика единого налога — юридического лица

Учитывая вышеизложенное, операции получения и продажи валюты отображаются в бухгалтерском учете плательщика единого налога следующим образом:

Дата Содержание операции Дт Кт Сумма Доход плательщика единого налога
14.03 Отгружен товар иностранному покупателю. Курс НБУ 8,00. Признан доход в бухгалтерском учете. 362 702 1000 долл.
8000 грн.
15.03 Получена иностранная валюта на банковский счет в счет оплаты за ранее отгруженный товар. Курс НБУ 8,01 312 362 1000дол
8010грн.
8010
15.03 В бухгалтерском учете признан доход от положительной курсовой разницы 362 714 10 грн.
31.03 Осуществлен перерасчет валюты на счете на дату баланса. Доход в бухгалтерском учете. Курс НБУ 8,02. 1000 * 8,02 = 8020 грн. 8020-8010 (балансовая стоимость валюты по состоянию на 15.03) = 10 грн. 312 714 10 грн.
02.04 Перечислена валюта коммерческому банку для продажи (обмена на гривню). Курс НБУ 8,02. 334 или 314 312 8020 грн.
02.04 Получена на счет гривна от продажи валюты. Коммерческий курс 8,10 311 334 или 314 8100 грн. 80 грн.
02.04 Отражена разница между продажной стоимостью (по коммерческому курсу) и балансовой стоимостью валюты (по курсу НБУ). 8100 — 8020 = 80 грн. 334 или 314 711 80 грн.

Отражение дохода в иностранной валюте в книге учета доходов и расходов физического лица — предпринимателя

У предпринимателей — плательщиков единого налога все значительно проще. У ФЛП, в отличие от предыдущего примера для юридических лиц, будет лишь две операции:

15.03 Получена валютная выручка на счет 1000 долларов. Курс НБУ — 8,0 грн.

20.03 Получена гривня от обмена валюты. Курс коммерческого банка 8,1 грн. 1000 * 8,1 = 8100 грн.

книга учета у предпринимателя продажу валюты
 

У кого есть своя точка зрения по поводу вышеизложенного, прошу в комментарии.

Как определяется доход (выручка) в иностранной валюте у плательщика единого налога?
3 (60%) 1 vote

15 Responses to Как определяется доход (выручка) в иностранной валюте у плательщика единого налога?

  1. Сергей:

    Добрый день,
    Я начинающий поэтому такой вот вопрос у меня к Вам, Т.е я правильно понял что для ФЛП можно смело сразу платить налог с суммы которая фактически поступила на счет — т.е с суммы 8100, да? А в книге расходов нужно делать 2-е записи уже?

  2. Алексей Алексей:

    вам на счет поступает сначала валюта — 1000 долларов (гривна вам на счет еще не поступила). Но у вас есть доход 8000 грн. по курсу НБУ. Не факт, что вы продадите валюту в один день. Она у вас может и месяц лежать. Вот когда вы ее продадите, и вас будет от этой операции доход, то тут будет вторая запись.

  3. Виталий:

    Я тоже новичок. :0) Подскажите, пожалуйста.
    Комиссия, которую взымает коммерческий банк с гривневого счета ФЛП за продажу валюты, должна считаться расходом и ее не нужно учитывать, как облагаемую 5% единым налогом, сумму дохода? Или 5% единый налог надо высчитывать из всей суммы гривны, полученной от продажи валюты?

  4. Денис:

    Не пойму все равно.
    Конечно, если я продаю всю валюту, то все, что Вы написали, верно. Но, если я не продаю всю валюту?
    Мне поступила 1000$ по одному курсу, я половину продал, половину оставил, потом поступила еще 2000 по другому курсу, я тоже часть оставил часть продал, потом еще то же самое. Затем я решил продать ту валюту, что осталась на счету — по каким курсам мне считать разницу? У меня там 500, пришедшие по одному курсу, 1000 по другому, еще 1000 по третьему, на день продажи будет четвертый курс — между чем и чем брать разницу?

    • Алексей Алексей:

      Налоговый кодекс ответа на данный вопрос не дает. В бухгалтерском учете есть такое понятие, как «метод идентифицированного учета». Им скорее всего и будут руководствоваться налоговики при проверках ФЛП. Если коротко, то метод предполагает разницу между курсом на день продажи и КУРСАМИ на день поступления валюты на счет в соответствующих суммах.
      Возможно, в глазах «не бухгалтера» это кажется бредом, но, все таки, посчитать это можно.

      • Денис:

        Блин… Спасибо, Алексей.
        У меня вопрос в том как мне самому это учесть? Я работаю открыто и в рамках закона. А, еще и учитывая то, что налоги с этой разницы в курсах составят 1-2% от общих налогов, то мне вообще нет смысла получать головную боль от недоучета их. Как выйти из ситуации, как всё же учесть правильно этот «заработок на курсах»? Может уплачивать налоги несколько больше, чем надо, чтоб перекрыть возможные недоплаты?

        • Алексей Алексей:

          Уплата налогово немного больше не спасет вас от штрафа 25% от суммы недоплаты, в случае выявления нарушения при проверке.
          Самому вести учет этого вопроса можно следующим образом:
          Делаете примерно такую таблицу.
          1. Колонка пришло валюты.
          2. Курс на день прихода.
          3. Продано валюты.
          4. Курс на день продажи.
          5. Разница.
          Так вы будете видеть, сколько валюты по какому курсу на день зачисления на счет у вас лежит.

          • Денис:

            Алексей, а как понять при продаже валюту с каким курсом прихода я продаю? Или считать последовательно, что я продаю первую из пришедшей валюты?
            Кстати, подскажите, какой курс НБУ принимать для приходящей валюты — тот, что был в день прихода валюты на распределительный счет, или тот, что был в день, когда валюта с распределительного перешла ко мне на текущий счет (это обычно происходит на следующий день после прихода на распределительный)?

          • Алексей Алексей:

            На этот вопрос есть ответ налоговой службы http://byhgalter.com/forum/?mingleforumaction=viewtopic&t=109 .
            Ответ касается плательщиков налога на прибыль, но тот же подход будет применяться и в вашем случае.
            Дата получения дохода — это дата получения валюты на ваш текущий счет.
            Курс считается последовательно.

  5. Денис:

    Снова спасибо! И еще один вопрос, надеюсь последний. Банк производит обязательную продажу части валюты. То есть часть валюты не зачисляется на мой текущий счет, а сразу с распределительного продается и приходит ко мне на гривневый счет. Как быть с этой валютой? Фактически себе на счет я валюту не получаю, а получаю гривну по курсу межбанка. Мне все равно брать разницу между продажей по курсу НБУ и курсу фактической продажи на этот день? То есть, снова таки фактически, мне нужно просто взять мои 5% от гривны, которую я получаю на текущий счет, если курс продажи выше курса НБУ и 5% от валюты, переведенной по курсу НБУ в гривну, если курс продажи ниже курса НБУ?

  6. Коло:

    НЕ получен ответ (от Дениса), как считать доход от 75% обязательной продажи, если курс НБУ выше курса продажи. И каким курсом НБУ пользоваться (из официального сайта нацбанка?): из сайта на дату поступления валюты на распределительный 2603… или на дату поступления гривны от обязательной продажи на гривневый 2600…, ведь на расчетный валютный счет 2600… 75% обязательной продажи вообще по процедуре не попадает?

    • Денис:

      Мне дали ответ из налоговой:
      Враховуючи те, що розподільчі рахунки використовуються банківськими установами при перерахуванні певних видів доходів в іноземній валюті на поточні рахунки клієнтів як транзитні, то до складу доходу платника єдиного податку від здійснення операцій з експорту товарів (робіт, послуг) включається сума коштів, яка надійшла на поточний рахунок в гривнях від обов’язкового продажу на міжбанківському валютному ринку України. Валютні кошти, перераховуються у гривні за офіційним курсом НБУ на дату надходження їх на валютний рахунок фізичної особи – підприємця.

      То есть Вам пришла валюта сегодня (09.04), завтра (10.04) часть ее продается на межбанке, часть идет на валютный счет. Так вот налог считаете 10.04 числом, берете курс НБУ для валюты за 10.04, а с того, что обязательно продалось платите как с гривны.

  7. Людмила:

    Денис, добрый день! Подскажите, как быть с комиссионными банка при обязательной продаже валюты. Эта операция ( обязательная продажа) производится без поручения предприятия. На каком основании удерживаются комиссионные и должны ли они включаться в налогооблагаемый доход единоналожника?

    • Денис:

      Людмила, комиссия — это Ваши взаимоотношения с банком, случаи взимания комиссии должны быть описаны в тарифах Вашего пакета. Но я думаю, что это выглядит так — комиссия при продаже Валюты составляет столько-то, при этом без разницы — по поручению или без поручения это происходит. Плюс еще один нюанс, по крайней мере у меня так было неоднократно, на самом деле Вы даете поручение банку, просто заочно. Когда у меня были проблемы с правильностью написания назначения платежа от плательщика, банк требовал от меня написать платежное поручение на обязательную продажу. Насчет налога — я не задумывался раньше, поскольку считал, что банк берет комиссию в гривне с уже проданной валюты, то есть, фактически, Вы получаете свою прибыль (100%) от продажи валюты в гривню, а затем из этой прибыли уже рассчитываетесь с банком (как за услуги). Но недавно я узнал, что банк берет комиссию в валюте, до продажи ее, то есть до поступления на Ваш текущий счет (по крайней мере мой банк Сбербанк России украинский). А, как мне разъяснили в налоговой, моментом получения дохода является момент зачисления его на текущий счет. То есть, таким образом, получается, что на текущий счет зачисляются средства уже за вычетом комиссии и платить налог надо с этих средств (100%-комиссия). Но, это мои размышления прямо сейчас, на ходу, думаю, что это следует еще уточнить, спасибо за хороший вопрос!

  8. Людмила:

    Денис, спасибо за ответ. Я думаю, что если я получу от банка справку о том, как взимаются комиссионные, то это будет слабый, но аргумент в споре с налоговой. Если у вас будут еще аргументы в пользу не платить, или платить, налог с комиссионных, буду рада их прочитать. Удачи.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *