Договоры гражданско-правового характера. Оформление и налогообложение

Ольга Бондаренко

Ольга Бондаренко

Бухгалтер. Консультант по налоговому и бухгалтерскому учету. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Итальянская мебель уже давно зарекомендовала себя на рынке как мебель высочайшего качества. На сайте http://mebitali.ru представлена итальянская мебель на любой вкус и разных ценовых категорий. Гостинный, спальные и многое другое.

Увеличение размера минимальной заработной платы и соответственно рост минимального страхового взноса привели к тому, что работодатели неохотно заключают трудовые договоры, а все чаще привлекают работников к выполнению работ по договорам гражданско-правового характера. Об основных нюансах составления и налогообложения договоров ГПХ пойдет речь далее.

Договор ГПХ и его основные отличия от трудового

В отличие от трудового договора отношения по договору гражданско-правового характера не являются отношениями между работником и работодателем. Сторонами гражданско–правового договора выступают заказчик и исполнитель, а все действия по договору регламентируются Гражданским Кодексом.

Читайте также Как частному предпринимателю оформить наемного работника

В договоре ГПХ указывается исчерпывающий перечень работ или услуг. Договор в котором указано «предоставление бухгалтерских услуг» или «услуги по уборке помещений» при проверке могут переквалифицировать в трудовой. В этом случае правильнее указывать «составления и представления бухгалтерской отчетности, ведение первичной документации, начисление заработной платы и тому подобное» и «мытье окон и плафонов, мытье полов, чистка мебели и так далее».

В договоре ГПХ обязательно указывается конкретный срок выполнения работ (оказания услуг) и их стоимость.

Выполнение работ оформляется соответствующим актом.

Сроки выплаты вознаграждения по договору ГПХ

В отличие от трудового договора вознаграждение по гражданско-правовому договору устанавливается исключительно по соглашению сторон. Законодательством не предусмотрены ограничения в части минимального или максимального размера вознаграждения. Срок выплаты вознаграждения оговаривается в договоре. Обычно вознаграждение выплачивается после окончания срока договора и подписания акта выполненных работ. Однако, если выполнение работ требует длительного срока, допускается составление промежуточных актов и выплата части вознаграждения.

Налогообложения вознаграждения по договорам ГПХ

Выплаты по договору гражданско-правового характера облагаются теми же налогами и сборами, что и зарплатные выплаты по трудовому договору.

Однако, существуют определенные отличия налогообложения договоров ГПХ, в которых исполнителем является физическое лицо и физическое-лицо предприниматель.

Налогообложение договоров с физическим лицом, не являющимся предпринимателем

Согласно п.п. 164.2.2 Налогового Кодекса Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно условиям гражданско-правового договора.

Читайте также Как будут проходить проверки по соблюдению законодательства о труде. Права проверяющих, штрафы, обжалование

Налог на доходы физических лиц в размере 18% от суммы выплаты удерживается одновременно с выплатой вознаграждения. В случае, если акт выполненных работ был подписан, но денежные средства по нему не были уплачены, НДФЛ уплачивается в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного месяца (пп. 168.1.5 НКУ). Налоговая социальная льгота на работников, которые выполняют работы по гражданско-правовому договору не распространяется.

Военный сбор удерживается в размере 1,5% от суммы вознаграждения. Уплачивается военный сбор одновременно с уплатой НДФЛ.

На сумму вознаграждения начисляется единый социальный взнос в размере 22%. Уплачивается ЕСВ одновременно с выплатой вознаграждения. Если был подписан акт приема работ, но его не оплатили ЕСВ уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем его начисления.

В случае выплаты вознаграждения по договору ГПХ в размере меньше, чем минимальная заработная плата, не нужно доначислять ЕСВ до уровня минимального страхового взноса.

В случае, если срок выполнения работ по договору ГПХ превышает календарный месяц, то в соответствии с ч.2 ст. 7 Закона Украины«О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 2464-VI ЕСВ начисляется на сумму, определяемую путем деления вознаграждения, выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена.

В случае, если исполнителем является физическое лицо, заказчик отражает суммы, начисленные по договору ГПХ в отчете по ЕСВ по форме Д4 и в отчете 1ДФ.

Налогообложение договоров с физическим лицом-предпринимателем

В случае, если к выполнению работ по договору ГПХ привлекается физическое лицо-предприниматель предприятие с суммы вознаграждения не должно начислять ЕСВ, удерживать и уплачивать НДФЛ и военный сбор. Но это при условии если:

  • предприниматель, работающий на общей системе налогообложения, будет выполнять работы или оказывать услуги, которые отвечают видам деятельности, указанным в сведениях из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. К договору нужно предоставить копию выписки из ЕГР и копию свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности;
  • предприниматель, работающий на едином налоге, выполняет работы (услуги) , которые отвечают видам деятельности, которые указаны в реестре плательщиков единого налога первой и второй группы и видам деятельности, указанным в ЕГР для плательщиков третьей группы.

Таким образом, если предприниматели оказывали услуги или выполняли работи по договору ГПХ согласно зарегистрированных кодов КВЭД, предприятие-заказчик не будет платить с вознаграждения НДФЛ, ЕСВ и военный сбор.

Суммы, начисленные по договору ГПХ в отчете по ЕСВ по форме Д4 заказчик в этом случае не отображает.

Вознаграждение по договору включается в доход предпринимателя и облагается налогом согласно выбранной системе налогообложения.

Читайте также Расчет отпускных в 2017. Расчетный период, средняя зарплата, примеры

Социальные гарантии работающим по договорам ГПХ

Работники, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам, не включаются в штатное расписание. На них не распространяются правила трудового распорядка. Такие рабочие не имеют права на отпуск, им не производится доплата за работу в сверхурочное, ночное и праздничное время. Поскольку при работе по договору ГПХ оплата производится не за потраченное время, а за конечный результат работы, исполнители работ не имеют права на оплату пособия по листкам нетрудоспособности, ведь заработок за период болезни они не теряют.

Однако, поскольку на вознаграждение по гражданско-правовым договорам начисляется ЕСВ в размере 22%, время труда по договору ГПХ зачисляется в страховой стаж для начисления пенсии. При этом учитывается размер оплаченного взноса. Если за выполненную работу в течение месяца уплачен взнос в размере минимального и выше, то независимо от того, сколько времени потрачено на выполнение работы, в пенсионный стаж засчитывается календарный месяц. В случае, если начислен ЕСВ в размере меньшем, чем минимальный взнос, страховой стаж рассчитывается пропорционально оплаченной сумме.

Пример 1

По гражданско-правовому договору работник выполнял работы с 10.05.2017 г. по 25.05.2017 г. и получил вознаграждение в размере 3500,00 грн. Заказчик оплатил ЕСВ в сумме 770,00 грн., что больше чем 704,00 грн. – минимальный страховой взнос в 2017 году. Поэтому май полностью засчитывается в страховой стаж работника.

Читайте также Все об отпусках 2017. Виды отпусков, кто имеет право, как получить

Пример 2

Работник по договору ГПХ работал с 01.04.2017 г. по 30.04.2017 г. и получил вознаграждение в размере 2800,00 грн. Сумма уплаченного ЕСВ составляет 616 грн. Определим количество дней, которые зачтутся в страховой стаж по этому договору пропорционально размера минимального взноса:

616 грн. * 30 дней: 704 грн. = 26 дней.

Договоры гражданско-правового характера. Оформление и налогообложение
1.7 (33.33%) 3 votes

One Response to Договоры гражданско-правового характера. Оформление и налогообложение

  1. Наталья:

    Здравствуйте! А необходимо удерживать с работника 2% в Пенсионный фонд кроме 22% ?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.51MB/0.00106 sec