Частые вопросы при закрытии (ликвидации) частного предпринимательства

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: У вас проблемы с контрагентами, которые не оплатили поставленные товары или услуги? Юридическая фирма Право предоставляет услуги взыскания дебиторской задолженности в судебном порядке. Огромное количество выигранных дел позволило адвокатам фирмы сформировать громадный опыт в сфере взыскания задолженности.

На линию бесплатных консультаций мы получаем множество вопросов, типа: «Правомерно ли наложение ГФС штрафа на физ. лицо по налогам и РРО (которое имело место во время занятия предпринимательской деятельностью), если на момент принятия решения о наложении штрафа такое лицо уже прекратило предпринимательскую деятельность?». Еще один блок вопросов касается того, распространяется ли мораторий на проверки ГФС частных предпринимателей в 2016 году?

Сегодня мы решили поставить точку в этих вопросах и дать исчерпывающий ответ на вопрос, кто отвечает по долгам предпринимателя – физическое лицо или частный предприниматель? Как юридически прекращается предпринимательская деятельность физического лица? Разберемся с тем, какие существуют основания для снятия с учета физического лица-предпринимателя, а также выясним, как происходит уплата налогов после ликвидации физ. лица — предпринимателя.

Читайте также Анулювання свідоцтва платника єдиного податку. Причини і наслідки и Анулювання свідоцтва платника єдиного податку. Причини та наслідки. Частина 2

Долги частного предпринимателя – это «головная боль» физического лица

К сожалению, к такому умозаключению можно прийти, если обратиться к Постановлению Верховного суда Украины от 4 декабря 2013 года по делу №6-125цс13.

Среди всего прочего, в этом Постановлении суд обращает внимание на ст. 609 ГКУ, в котрой говорится о том, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое юридическое лицо, в частности по обязательствам о возмещении вреда, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью.

Нужно иметь в виду, что ст. 51 ГКУ предусматривает, применение нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность юридических лиц, если иное не установлено законом или не вытекает из существа взаимоотношений. Причем, физическое лицо лишается статуса предпринимателя с даты внесения в Единый государственный реестр записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица-предпринимателя.

Идем далее, в соответствии со ст.52 ГКУ физическое лицо-предприниматель отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, кроме имущества, на которое по закону не может быть обращено взыскание. Физическое лицо-предприниматель, находящийся в браке, отвечает по обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим личным имуществом и долей в праве общей совместной собственности супругов, которая будет принадлежать ему при разделе этого имущества.

На основании вышеизложенного, Верховный суд Украины приходит к тому, что  особенностью оснований для прекращения обязательств возникших у физ. лица — предпринимателя является то, что в случае прекращения субъекта предпринимательской деятельности — физического лица (изъятие из Реестра субъектов предпринимательской деятельности) его обязательства по заключенным договорам не прекращаются, а остаются за ним как физическим лицом, поскольку физическое лицо не перестает существовать.

Читайте также Податкова відпустка для фізичної особи підприємця. Хто має право та як отримати

Прекращение предпринимательской деятельности физического лица

Эта процедура детально описана в ч.4 ст.18 Закона Украины «О государственной регистрации». Так в соответствии с этой нормой, для государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя подается только заявление о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя по его решению. Напомним, что форма такого заявления утверждена приказом Минюста от 06.01.2016 г. №15/5.

После государственной регистрации ликвидации предпринимательской деятельности  физического лица – частного предпринимателя эта информация передается всем контролирующим органам, в частности, и органам ГФС по месту регистрации такого частного предпринимателя.

Детальный порядок действий органов ГФС, в случае получения ведомостей о прекращении предпринимательской деятельности изложен в п.11.2 Порядка учета плательщиков налогов и сборов №1588. Рассмотрим их более подробно.

Основания для снятия с учета плательщика налогов. Дата снятия с учета плательщика налогов

В общем случае основанием для снятия физического лица — предпринимателя с учета в соответствующем контролирующем органе, в частности ГФС, являются сведения о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом — предпринимателем по его решению, а также сведения из соответствующей регистрационной карточки. Причем, дата снятия с учета физического лица — предпринимателя должна соответствовать дате получения сведений о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя.

Самым главным моментом здесь будет то, что денежные обязательства (или налоговый долг) погашаются за счет имущества указанного физ. лица — предпринимателя, которое подавало заявление государственному регистратору о прекращении предпринимательской деятельности. Причем подпункт 5 п.11.22 Порядка №1588 прямо указывает на то, что лицом, ответственным за погашение денежных обязательств или налогового долга физического лица — предпринимателя, является такое физическое лицо.

Читайте также Приклад заповнення декларації ФОП платника єдиного податку другої групи 2015-2016

После получения информации от государственного регистратора, ГФС по месту регистрации частного предпринимателя делают следующее:

  • Такое физическое лицо продолжает учитываться в органах ГФС, как физ. лицо — плательщик налогов, которое получало доходы от осуществления предпринимательской деятельности;
  • В соответствии с подпунктом 6 п.11.22 Порядка №1588 орган ГФС может (но, не в коей мере, не обязан!!!) назначить и провести документальную проверку такого физического лица — налогоплательщика при наличии оснований и с учетом сроков давности, предусмотренных НКУ.

Уплата налогов после прекращения деятельности частного предпринимателя – физического лица

Ни для кого, не секрет, что факт прекращения предпринимательской деятельности (внесение соответствующих данных о прекращении в Единый государственный реестр), никак не влияет на то, что такое физическое лицо должно обеспечить окончательные расчеты по налогам от осуществления предпринимательской деятельности в установленном действующим законодательством порядке.

Так, если говорить о предпринимателях, которые были на общей системе налогообложения, то в соответствии с подпунктом 6 п.11.22 Порядка №1588, а также п.177.5 НКУ,физические лица-предприниматели подают в контролирующий орган налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного налогового периода, в которой также отмечают авансовые платежи по налогу на доходы. Причем, окончательный расчет НДФЛ за отчетный налоговый год плательщик осуществляет самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации.

Если говорить о тех предпринимателях, которые уплачивали единый налог, то в соответствии с п.294.6 НКУ, кроме всего прочего, они должны учитывать, что в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица-предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором в орган ГФС подано заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с прекращением осуществления хозяйственной деятельности.

Ну и наконец, если предприниматель был зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то в соответствии с п.186.4 НКУ, в случае аннулирования регистрации лица как плательщика налога по его решению последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем аннулирования регистрации.

Читайте также Декларація платника єдиного податку першої групи 2015-2016. Приклад заповнення

Налоговые проверки у ликвидированного частного предпринимателя

Общие основания для проведения внеплановых проверок органами ГФС изложены в п.78.1.7 НКУ, в соответствии с которым, документальная внеплановая (выездная или невыездная) проверка проводится в случае, когда начата процедура реорганизации юридического лица (кроме преобразования), прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, закрытие постоянного представительства или обособленного подразделения юридического лица, в том числе иностранной компании, организации, возбуждено производство по делу о признании банкротом налогоплательщика или подано заявление о снятии с учета налогоплательщика.

Если внимательно изучить этот подпункт НКУ, то можно прийти к выводу, что проверка может проводиться только в том случае, если процедура ликвидации хозяйствующего субъекта только начата. Хотя если мы обратимся к подпункту 1 части 1 ст.26 Закона Украины «О государственной регистрации», то из него  следует, что срок рассмотрения документов, представленных для государственной регистрации, в отношении юридических лиц и физических лиц — предпринимателей составляет 24 часа после поступления документов, представленных для государственной регистрации и проведения других регистрационных действий, кроме выходных и праздничных дней.

Таким образом, если государственный регистратор не сделает никаких замечаний по поводу предоставленных ему документов, то в течение двух, максимум трех, рабочих дней предпринимательство должно быть ликвидировано. Следовательно, основание для проверки, типа «начата процедура прекращения физического лица-предпринимателя», выглядит, как минимум, не логично, поскольку предпринимательство по факту уже ликвидировано.

Читайте также Продаж легкового автомобіля платником єдиного податку. Особливості та нюанси

Если же мы обратимся к п.78.1.7 НКУ, в котором говорится об еще одном основании для проведения внеплановой проверки, такой как «подано заявление о снятии с учета налогоплательщика», то здесь вообще получается абсурд, поскольку сейчас, предприниматель никаких заявлений в фискальную службу не подает, а ГФС получает всю информацию от государственного регистратора.

Поэтому при формальном подходе к вышеописанным законодательным нормам и беря во внимание процесс снятия с учета налогоплательщика, фискальные органы могут принять решение о проведении внеплановой документальной проверки физ. лица — предпринимателя, который прекратил хозяйственную деятельность в соответствии с ЕГР.

Резюмируем сказанное:

  • во-первых, запрет на повторные проверки, который содержится в п. 78.2 НКУ, никак не распространяется на случаи, когда речь идет о внеплановой документальной проверке, в случае прекращения деятельности физ. лица — предпринимателя;
  • во-вторых, существует мораторий на проведение проверок, который предусмотрен в п.3 раздела II «Заключительные положения» Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» №71.Однако, с 1 июля 2015 такой мораторий не распространяется на проверки плательщиков единого налога второй и третьей (физ. лица — предприниматели) групп, кроме тех из них, которые осуществляют деятельность на рынках, продажу товаров в мелкорозничной торговой сети через средства передвижной сети, за исключением плательщиков единого налога, определенных пунктом 27 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, по вопросам соблюдения порядка применения регистраторов расчетных операций.

Поэтому, как ни крути, а оснований для проведения проверок физических лиц-предпринимателей после прекращения ими хозяйственной деятельности в фискального органа вполне достаточно.

Частые вопросы при закрытии (ликвидации) частного предпринимательства
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *