Блокировка налоговых накладных. Критерии и порядок заседания комиссии ГФС

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

Продолжаем изучать вопросы, связанные с блокировкой налоговых накладных в соответствии с п.201.16 НКУ. В этой связи спешим сообщить своим читателям, что уже с 20 июня этого года вступил  в силу и действует Приказ Министерства финансов Украины №567 «Об утверждении Критериев оценки степени рисков, достаточных для приостановления регистрации налоговой накладной (расчета корректировки) в Едином реестре налоговых накладных и Исчерпывающего перечня документов, достаточных для принятия решения о регистрации налоговой накладной (расчета корректировки) в Едином реестре налоговых накладных» (далее — Приказ №567). Что нового принес этот Приказ в жизнь украинских бухгалтеров, рассмотрим в данной публикации.

Предыдущие статьи по теме:

Признаки, по которым НН (РК) будут исключаться из мониторинга ГФС

Наконец-то, критерии оценки НН (РК) утверждены, поэтому давайте, для начала выясним, в каком случае отправленные на регистрацию НН (РК) вообще не подпадают под «зоркий глаз» мониторинга ГФС. Несмотря на то, что таких критериев несколько, если отправленная НН (РК) соответствует хотя бы одному из приведенных ниже критериев, то она автоматически выпадает из поля зрения контролеров. Итак, вот они:

  • НН (РК) не подлежит предоставлению получателю (покупателю), т.е. составлена на конечного потребителя, не плательщика НДС, или документ составлен в соответствии с операцией, освобожденной от налогообложения;
  • объем поставки, указанный налогоплательщиком в НН (РК), зарегистрированных в текущем месяце в ЕРНН (учитывая предоставленную НН (РК) на регистрацию в Реестре налоговых накладных), составляет менее 500 тыс. грн., а руководитель — должностное лицо такого плательщика налога является лицом, занимающим аналогичную должность не более чем у трёх действующих налогоплательщиков;
  • общая сумма уплаченных в 2016 году ЕСВ, налогов и сборов (кроме суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) налогоплательщиком и его обособленными подразделениями, которыми подано НН (РК) на регистрацию в ЕРНН, составляет более 5 млн. грн. (данный признак может меняться, однако в период с 01.04.2017 года до 01.01.2018 будет использоваться именно этот предел);
  • одновременно значения показателей D и P, рассчитанных в приведенном порядке, имеют следующие размеры: D>0,05, P<Pм*1,3. О том, что из себя представляют показатели D и P, а также, по какой формуле они будут рассчитываться читаем в тексте Приказа №567.

Читайте также Як отримати бюджетне відшкодування ПДВ в 2017 році

Начнем с того, что D – это расчетная величина, которая рассчитывается по формуле D = S / T. Другие составляющие в этой формуле это:

S — общая сумма уплаченных за последние 12 месяцев сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование,  налогов и сборов (кроме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на таможенную территорию Украины) налогоплательщиком и его обособленными подразделениями;

T — общая сумма поставки товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемые по основной ставке и ставке 7%, за последние 12 месяцев, указанной плательщиком налога в НН (РК), зарегистрированных в Реестре;

P — сумма налога на добавленную стоимость, указанная плательщиком налога в НН (РК), зарегистрированных в Реестре в отчетном (налоговом) периоде, с учетом представленной на регистрацию в Реестре НН (РК);

Pм — крупнейшая месячная сумма налога на добавленную стоимость, указанная в НН (РК), зарегистрированных плательщиком налога в Реестре за последние 12 месяцев.

Основа для проведения мониторинга и критерии риска

Здесь первый и самый главный вопрос, который должен интересовать бухгалтеров, это на чем будет основываться такой мониторинг ГФС? Ответ на этот вопрос дает текст изучаемого нами Приказа №567. Так, мониторинг отправленных на регистрацию НН (РК) будет осуществляться на основе анализа данных отчетных показателей налогоплательщика, имеющейся налоговой информации, а также информации, представленной налогоплательщиком по форме согласно приложения к этим Критериям. Информация, которая предоставляется самостоятельно плательщиком, имеет форму таблицы. Эта таблица приведена в Приложении к Приказу №567 и отражает специфику хозяйственной деятельности плательщика налога отдельно по каждому виду экономической деятельности.

Читайте также «Не реалізаційні» зведені податкові накладні: випадки та оформлення

Таким образом, мы плавно подходим к самим критериям оценки НН (РК). Их пока всего два и выглядят они так:

  1. объем поставки товара (услуги), указанный в НН, которая подана на регистрацию в ЕРНН, в 1,5 раза больше величины, равной остатку разницы объема поставок такого товара (услуги), указанного в НН (РК), зарегистрированных с 01.01.2017 в ЕРНН, и объема приобретения на таможенной территории Украины или ввоза на таможенную территорию Украины соответствующего товара, указанного с 01.01.2017 года в полученных НН (РК), зарегистрированных в ЕРНН, и таможенных декларациях, и преобладание в таком остатке товаров с кодами УКТ ВЭД, которые определяются ГФС, более 75% общего такого остатка и отсутствие товара (услуги), указанной в НН, поданной на регистрацию в ЕРНН, в информации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, как товара (услуги) на постоянной основе поставляется или производится.
  2. отсутствие или аннулирование (приостановление) лицензий, выданных органами лицензирования, которые удостоверяют право предприятия на производство, экспорт, импорт, оптовую и розничную торговлю подакцизными товарами (продукцией), определенными подпунктами 215.3.1 и 215.3.2 пункта 215.3 статьи 215 раздела VI НКУ в отношении товаров, указанных налогоплательщиком в НН, представленной на регистрацию в ЕРНН.

Картина будет неполный, если не заметить, что в соответствии с п.4 Приказа №567, ГФС в период с 25.06.2017 по 30.06.2017 г. поручено произвести анализ эффективности применения утверждённых критериев оценки с  целью выявления недостатков и поправок. Так что данный перечень критериев вполне может быть дополнен, однако пока выглядит именно так.

Порядок фактической блокировки НН после 01.07.2017 г.

Процедура блокировки (собственно, и разблокировки) НН (РК) полностью изложена в п.201.16 НКУ. Содержит она несколько этапов и выглядит так:

1-й этап. Получена квитанция о блокировке НН (РК)

Автоматизированная система мониторинга выявляет соответствие отправленной на регистрацию НН (РК) критериям риска. В соответствии с п.201.10 НКУ и п.3 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246 в течение операционного дня (с 0 до 23 часов) налогоплательщик получает квитанцию о приостановке регистрации НН (РК).

В соответствии с п.201.16.1 НКУ эта квитанция должна обязательно содержать следующую информацию:

  • порядковый номер и дата составления НН (РК);
  • критерий рисковости, по которому регистрация такой НН (РК) была приостановлена;
  • предложение предоставить в контролирующий орган пояснения или копии первичных документов для разблокировки регистрации НН (РК).

Читайте также Як застосовуються штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних

2-й этап. Предоставление документов и пояснений для отмены блокировки НН (РК)

Собственно тот же п.201.16 НКУ предполагает, что будет утвержден исключительный перечень документов, которого в любом случае будет достаточно для отмены блокировки НН (РК). Пока существует только проект перечня таких документов, но и он (перечень) уже выглядит достаточно внушительно, хотя находится только на стадии утверждения, поэтому в каком виде он будет утвержден, пока, сказать очень сложно.

Еще один открытый и дискуссионный вопрос: «В каком виде должны подаваться эти документы? В бумажном или возможна электронная форма?». Однако, какое бы окончательное решение не было бы принято, нужно помнить, что в соответствии с п.201.16.2 НКУ эти документы подаются по основному месту учета.

Кроме этого, на подачу таких документов имеем целых 365 календарных дней, причем отсчет начинаем со дня, следующего за днем возникновения налоговых обязательств, отраженных в НН (РК).

3-й этап. Заседание комиссии и принятие решения о разблокировке НН (РК)

Начнем с того, что как только ГФС получает подтверждающие документы от налогоплательщика, то не позднее следующего рабочего дня, она обязана предоставить их в распоряжение специально созданной комиссии. Регламент работы такой комиссии должен быть еще утвержден отдельным Приказом Министерства финансов Украины, однако пока такого документа не утверждено, а на сайте МФУ есть только проект.

Независимо от этого, для принятия окончательного решения о блокировке (разблокировке) у этой комиссии есть не более 5 рабочих дней, которые последуют за днем получения документов (пояснений).

Читайте также Зміни в Інструкції з обліку ПДВ. Основні засоби, які стали “негосподарськими”

Здесь нужно заметить, что КМУ уже утвердил специальное Постановление «Об установлении оснований для принятия решения комиссией Государственной фискальной службы о регистрации НН (РК) в Едином реестре налоговых накладных или об отказе в такой регистрации» от 29.03.2017 г. № 190 (далее – Постановление №190). В соответствии с этим документом, определены основания для принятия решения об отказе в регистрации налоговой накладной, к коим теперь относятся:

  • плательщик не подал письменные пояснения по подтверждению информации, указанной в заблокированной НН (РК);
  • плательщик не подал копии документов в соответствии с подпунктом «в» п.201.16.1 НКУ;
  • плательщик предоставил копии документов, которые составлены с нарушением действующего украинского законодательства или не являются достаточным основанием для принятия решения комиссией ГФС о регистрации НН (РК).

Здесь вполне логичным выглядит вопрос:  а если комиссия откажет в регистрации НН (РК): можно ли будет повторно подать документы? Постановление №190 четко говорит о том, что это можно будет сделать, и опять же до истечения все тех же 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств.

При поддержке: Хотите оригинальную печать для вашего предприятия? Узнайте как изготовить печать на ваш вкус на сайте mystampready.com. С помощью конструктора печати вы можете создать макет прямо на сайте.

Блокировка налоговых накладных. Критерии и порядок заседания комиссии ГФС
3.8 (75%) 4 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *