Аннулирование свидетельства плательщика единого налога. Причины и последствия

Дмитрий Дрючин

Дмитрий Дрючин

Практикующий бухгалтер и сертифицированный аудитор. С удовольствием отвечу на ваши комментарии к моим статьям.

При поддержке: Вы собираетесь за границу и вам нужна справка о несудимости? Информационный центр passporta.in.ua предоставляет эту услугу полностью под ключ. Услуга не требует личного присутствия. Доставка в любой район города.

Мы всегда стоим на страже законных интересов наших читателей, поэтому всегда пытаемся разъяснить, как нужно себя вести в той или иной ситуации. Сегодняшний материал не станет исключением, потому что поговорим сегодня мы о том, как нужно вести себя в случае аннулирования свидетельства плательщика единого налога.

Прежде всего, давайте рассмотрим причины и последствия аннулирования свидетельства плательщика единого налога в результате неуплаты налогового долга в течение двух кварталов.

В соответствии с пп. 3 п.299.10 НКУ фискальная служба вправе принять самостоятельное решение об аннулировании свидетельства плательщика единого налога в случае, когда такой плательщик на протяжении двух последовательных кварталов имеет налоговый долг. Как себя вести в данной ситуации, если такое событие (не дай Бог!) произошло в жизни предпринимателя, давайте рассмотрим на примере.

Читайте также Податкова відпустка для фізичної особи підприємця. Хто має право та як отримати

Налоговая задолженность и штрафные санкции

Как известно, положения НКУ, а именно п.300.1,возлагает на плательщиков единого налога ответственность за полноту и правильность исчисления, а так же уплату согласованного налогового обязательства в бюджет. В первых двух группах единого налога ставка единого налога фиксирована, и исчисляется в процентном соотношении к минимальной заработной плате, установленной на 1 января отчетного года.

Напомним, что в соответствии с п.293.2 НКУ окончательное решение о применении той или иной ставки единого налога принимает сельский, поселковый или городской совет. Такое решение принимается не реже одного раза в год (либо продлевается срок действия предыдущего решения по этому же вопросу).

Вопросы уплату единого налога, плательщиками первой и второй групп регулирует п.295.1 НКУ, в соответствии с которым, предприниматели из этих групп должны уплачивать авансовые взносы по этому налогу. Уплата авансовых взносов происходит не позднее 20 числа месяца предшествующего тому, за который платится единый налог. Здесь же предпринимателям разрешается платить единый налог авансом (за последующие отчетные периоды), однако сделать это можно только до конца текущего года.

Вместе с тем, в п.122.1 НКУ предусмотрены штрафные санкции в размере 50% ставки ЕН за неуплату или уплату с опозданием авансовых взносов по единому налогу в порядке и сроки, определенные НКУ. Естественно, что это приведет к возникновению налогового долга.

Пункт 295.2 НКУ говорит нам о том, что для плательщиков единого налога первых двух групп начисление единого налога производит сама фискальная служба, в соответствии с ранее поданным заявлением такого плательщика о желании уплачивать единый налог.

Читайте также Приклад заповнення декларації ФОП платника єдиного податку другої групи 2015-2016

Напомним, что на основании заявления плательщика единого налога из первых двух групп единый налог может и не начисляться. Основанием для такого не начисления может быть заявление плательщика единого налога первой и второй группы о его желании пойти в отпуск или же о том, что он находится на больничном, который продолжается 30 и более календарных дней. Правда, обязательным условием здесь будет отсутствие наемных работников у предпринимателя. Такая норма прямо содержится в п.295.5 НКУ.

При заполнении отчетности по единому налогу, в соответствии с приказом Минфина от 19.06.2015 г. №578, все суммы единого налога, которые начислены, должны быть отражены в отчетности, независимо от фактического срока их уплаты.

Если в течение двух последовательных кварталов на каждое первое число месяца у предпринимателя на едином налоге есть налоговая задолженность, то в соответствии с пп.8 п.298.2.3 НКУ он сам обязан принять решение о переходе на общую систему налогообложения. Если же такое решение плательщик сам не принимает, то его могут принять и контролирующие органы (принудительное аннулирование свидетельства плательщика единого налога в соответствии с пп.2 п.299.10 НКУ).

Таким образом, при тянущемся за частным предпринимателем на протяжении двух кварталов налоговом долге, существует очень большая вероятность того, что его свидетельство плательщика единого налога может быть аннулировано. В случае принудительной аннуляции свидетельства об уплате единого налога, такого плательщика исключают из единого государственного реестра физических лиц – плательщиков единого налога, причем происходит это все в последний день второго последовательного квартала, в течение которых ЕН не уплачивался.

Как уплата налогов зачисляет в бюджет

Все плательщики налогов обязаны уплачивать налоги, плательщиками которых они являются в соответствии с нормами НКУ. Эта норма прямо содержится в пп. 4.1.1 НКУ.

Бюджетный Кодекс Украины, а именно его статья 43, предусматривает, что выполнение бюджетов всех уровней производится путем казначейского обслуживания специальных счетов, открытых в отделении НБУ для зачисления соответствующих налогов. Вместе с тем, существует еще и статья 45 БКУ, которая говорит о том, что налоги и сборы считаются уплаченными только после зачисления средств на специальный казначейский счет, предназначенный для уплаты этого налога. Наряду с этим, статья 38 НКУ говорит нам о том, что обязательства плательщика налогов считается выполненным только в том случае, когда согласованная сумма налогового обязательства полностью поступила на соответствующий казначейский счет.

Читайте также Декларація платника єдиного податку першої групи 2015-2016. Приклад заповнення

Таким образом, подводя черту над всеми этими законодательными нормами, а так же основываясь на письмах фискалов от 13.08.2014 г. №1128/5/99-99-20-03-01-16 и от 15.09.2015 г.№14227/10/26-15-15-01-09, можно сделать однозначный вывод о том, что контролирующие органы мало интересует, по каким причинам деньги в виде налогов не попали (не зачислены)на бюджетные счета. По их мнению одного этого факта достаточно для применения штрафных санкций к таким плательщикам.

Мы будем не до конца честны со своими читателями, если не скажем, что мнение фискальной службы в этом случае не единственное. Если обратиться к решениям ВСУ, то в его решениях от 16.06.2015 г. по делу №21-377а15 и от 02.12.2015 г. по делу №21-3920а15 можно проследить совершенно противоположную точку зрения. Так, в вышеприведенных решениях говорится о том, что ошибка в реквизитах платежных документов, не может служить основанием для наложения на плательщика налогов штрафных санкций в соответствии с нормами НКУ за неуплату (уплату не в полном объеме) согласованного налогового обязательства. И в этом есть здравый смысл, поскольку плательщик не бездействовал, а хотел уплатить налоговое обязательство, однако ошибся в реквизитах, так за что же его штрафовать?

Если же рассматривать ситуацию, когда деньги на казначейский счет не попали в срок по вине банковского учреждения, то этому вопросу посвящен п. 129.6 НКУ. В соответствии с этим пунктом плательщик налогов должен быть полностью освобожден от уплаты штрафных санкций и пени в соответствии с нормами НКУ. Это же подтверждает и уже принятое решение ВСУ от 31 марта 2016 по делу № / 800/4117/15, в соответствии с которым если деньги не зачислены в бюджеты всех уровней по вине банка, то именно он (банк) уплачивает и пеню, и штрафные санкции предусмотренные нормами НКУ за несвоевременную уплату налогов, кроме того на банк перекладывается и все другие виды ответственности, которые предусмотрены украинским законодательством за неуплату (несвоевременную уплату) налогов.

Читайте также Зміни до Податкового кодексу з 2016 року для ФОП та юридичних осіб платників єдиного податку

Значит, на практике все зависит от того, кто признан виновным в том, что деньги в виде единого налога не попали в бюджет. Если виновным в том, что единый налог не зачислен в бюджет, а, следовательно, и в том, возник налоговый долг, будет признан сам плательщик, то последствия для него будут весьма плачевными. Они выразятся в начислении штрафных санкции и пени, что в свою очередь, может привести к полному аннулированию свидетельства плательщика единого налога.

Своевременность бюджетных платежей и контроль за ней

Поскольку на практике большинство украинских предпринимателей осуществляют оплату единого налога без открытия текущего счета через кассу банковского учреждения, то в своем большинстве они уверены, что свои обязательства перед государством они выполнили в полном объеме. О том же, что деньги не зачислены в результате ошибки в реквизитах платежного документа, подчас они узнают очень поздно, когда изменить уже ничего нельзя.

Поэтому еще раз акцентируем внимание наших читателей на необходимости постоянного контроля за расчетами с бюджетом. Сейчас это не проблематично и возможно в режиме реального времени с помощью специального сервиса «Электронный кабинет плательщика налогов» на сайте ДФС Украины. Для того, чтобы начать пользоваться этим сервисом необходимо получить электронные ключи (подписи) в аккредитованном центре сертификации ключей Информационно-справочного департамента ДФС.

Здесь мы рассмотрели законодательные основы для перечисления единого налога в бюджет, а так же кто и за что отвечает в процессе зачисления этих налогов в бюджет. В следующей консультации на эту тему мы рассмотрим форму самого решения об аннулировании свидетельства плательщика единого налога, выясним, как должен вести себя плательщик в данной ситуации, расскажем о грозящих ему штрафах и пене на конкретном примере,  а так же поднимем вопросы отчетности и возврата к уплате единого налога.

Аннулирование свидетельства плательщика единого налога. Причины и последствия
5 (100%) 1 vote

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *