Особенности отражения расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов у физических лиц-предпринимателей, избравших общую систему налогообложения

ViktorOnishenko1

Преподаватель, кандидат экономических наук. Буду рад ответить на ваши комментарии к моим статьям.

ФЛП на общей системе налогообложения с 01.01.2017 г. имеет право включать (по собственному желанию) в состав расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности амортизацию:

  • расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов;
  • расходов на самостоятельное изготовление основных средств (пункт 177.4.6 НКУ).

Для того, чтобы иметь на это право необходимо выполнение следующих условий:

  • ведение отдельного учета таких расходов (пункт 177.4.6 НКУ);
  • основные средства и нематериальные активы должны использоваться в хозяйственной деятельности (пункт 177.4.5 НКУ);
  • основные средства не должны иметь двойное назначение (то есть и хозяйственная деятельность, и частная жизнь ФЛП), а потому нельзя амортизировать земельные участки, объекты жилой недвижимости, легковые и грузовые автомобили (см. пункт 177.4.6 НКУ);
  • все затраты должны быть документально подтверждены (пункт 177.4.9 НКУ).

Следует помнить также, что в соответствии с пунктом 177.4.6 НКУ не подлежат амортизации и полностью включаются в состав расходов отчетного периода расходы на:

  • проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств;
  • ликвидации основных средств (в части остаточной стоимости).

Мы не видим причин не включать расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов в состав расходов ФЛП, так как это является возможностью увеличить общие расходы и заплатить меньше налога.

Новые правила можно применить только в отношении основных средств и нематериальных активов, которые приобретены с 01.01.2017 г.

Читайте также: Особенности налогообложения доходов частных предпринимателей от сдачи в аренду недвижимости

Что такое основные средства для ФЛП?

Конечно, не каждый предприниматель разбирается в тонкостях бухгалтерских терминов, а потому рассмотрим новинки в учете ФЛП.

Основные средства – в целом данный термин означает материальные ресурсы, которые используются в хозяйственной деятельности длительное время, а именно более одного года. Примерами таких ресурсов являются здания и сооружения, машины и оборудования (станки, холодильное оборудование, компьютеры и т. д), инструменты, приборы и инвентарь (например, мебель, измерительные приборы) и другие. Но не все так просто. Для целей налогообложения не все из вышеперечисленного признается основным средством. Пункт 14.1.138 НКУ устанавливает стоимостный предел относительно признания объекта основным средством: его стоимость должна превышать 6000 грн.

Заметим, что для плательщиков НДС данная сумма считается без НДС. Например, ноутбук приобретен ФЛП, который является плательщиком НДС, за 7100 грн не подпадает под понятие основного средства, так как его стоимость без НДС составляет всего 5916,67 грн (=7100×5/6). Если же ФЛП является неплательщик НДС, то такой ноутбук для него уже становится основным средством, так как 7100 грн > 6000 грн.

Читайте также: ФЛП на общей системе арендует основные средства у единщика. Есть ли расходы?

Что такое нематериальные активы для ФЛП?

Нематериальные активы – это такие ресурсы, которые также используются длительное время, то есть более одного года, однако они, в отличие от основных средств, не имеют материальной формы. Это значит, что их нельзя подержать в руке, а можно только представить. Примером могут быть программное обеспечение (лицензии на использование компьютерных программ, например, 1С, Windows, антивирус и тому подобное), права пользования, лицензии, приобретена база данных, другие нематериальные объекты. Стоимостного ограничения в отношении нематериальных активов НКУ не устанавливает, поэтому ФОТ может амортизировать стоимость любой приобретенной компьютерной программы, которую он использует исключительно в хозяйственной деятельности (если ноутбук с программным обеспечением используется и в частной жизни предпринимателя, то советуем не шутить с налоговой).

Отметим также, что если программное обеспечение приобретается с ноутбуком, например, предварительно установленная самим производителем операционная система Windows, то оно как нематериальный актив отдельно не выделяется и все это считается одним единственным объектом – основным средством.

Читайте также: Бухгалтерский и налоговый учет создания веб-сайта интернет-магазина

Что такое первоначальная стоимость и амортизация?

НКУ использует еще один термин – первоначальная стоимость (см. пункт 177.4.7). Первоначальная стоимость основного средства включает кроме его стоимости также и транспортные расходы на его доставку, суммы ввозной пошлины, расходы на наладку и ввод его в эксплуатацию (например, монтаж). Для плательщиков НДС все составляющие при этом считаются без НДС. Полный перечень составляющих первоначальной стоимости содержит пункт 8 П(С)БУ 7 “Основные средства”. В отношении нематериальных активов – подход аналогичный (см. пункт 11 П(С)БУ 8 “Нематериальные активы”).

Амортизация, если просто, – это когда стоимость объекта относят на расходы не сразу, а частями (ежемесячно, ежегодно) в течение срока его использования. Делают это с целью корректного сопоставления доходов и расходов по периодам. Для целей налогообложения это также не дает радикально уменьшить налогооблагаемую базу в периоде приобретения объекта, который амортизируется.

Также следует знать, что если предприниматель арендует основные средства, то они у него не амортизируются, затраты относятся только существующие арендные платежи.

Правила расчета амортизации для ФЛП

Для того, чтобы рассчитать амортизацию ФЛП нужно знать стоимость объекта, срок использования, месяц введения в эксплуатацию. Основными правилами, которые действуют при расчете амортизации для ФЛП является:

  • срок полезного использования ФЛП устанавливает самостоятельно;
  • срок полезного использования объекта должен быть не меньше требований установленных пунктом 177.4.9 НКУ, а именно: для капитальных расходов на улучшение земель, не связанных со строительством (1 группа) – 15 лет; для зданий, сооружений, передаточных устройств (2 группа) – 10 лет; для машин и оборудования, животных, многолетних насаждений (3 группа) – 5 лет; нематериальных активов (4 группа) – согласно правоустанавливающего документа, но не менее 2 лет;
  • начисление амортизации осуществляется ежемесячно (об этом речь идет в письме ДФС от 25.07.2017 г. № 16192/6/99-99-13-01-02-15);
  • амортизация начинает начисляться с месяца следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (пункт 29 П(С)БУ 7 “Основные средства” и упомянутое письмо ГФС). Месяц покупки и месяц ввода в эксплуатацию также могут отличаться, поэтому ввод в эксплуатацию необходимо оформить документально;
  • заканчивается начисление амортизации также со следующего месяца после выбытия объекта или после его полной амортизации;
  • амортизации подлежит только сама первоначальная стоимость объекта (в бухучете предприятий ее можно уменьшать на ликвидационную стоимость, но пункт 177.4.7 НКУ четко указывает на амортизацию лишь первоначальной стоимости);
  • можно использовать исключительно прямолинейный метод амортизации (упомянутый П(С)БУ 7 для предприятий дает возможность использовать еще 4 методы). За ним годовая сумма амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования (пункт 177.4.7 НКУ). Месячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы амортизации на 12 (вышеупомянутое письмо ДФС).

Читайте также: П(С)БУ 7 «Основные средства»

Как видим, в целом начисления амортизации в ФЛП подобное бухучета предприятий за исключением разрешенных только одного метода амортизации, отсутствии ликвидационной стоимости и несколько иных минимальных сроков полезного использования.

Пример расчета амортизации основных средств

ФЛП на общей системе налогообложения в августе 2017 г. приобрел тепловизор для энергоаудита CEM DT982 стоимостью 45158 грн с НДС. ФЛП является плательщиком НДС. Расходы на доставку составили 98 грн с НДС. Срок полезного использования установлен самим ФЛП 5 лет (минимальный для группы 3). Эксплуатация началась с августа 2017 г.

Первоначальная стоимость объекта основных средств: 37713,33 грн (=(45158+98)×5/6). Рассчитываем амортизационные отчисления за 1 год: 37713,33/5 = 7542,67 грн. За 1 месяц: 7542,67/12 = 628,555 ≈ 628,56 грн. Начисление амортизации начинается с сентября 2017 г. Следовательно, за период сентябрь-декабрь должна быть начислена амортизация: 628,555×4=2514,22 грн. Именно эта сумма и пойдет в налоговую декларацию по 2017 г. В целом начисления амортизации тепловизора по годам будет выглядеть так:

  • 2017 г. (4 месяца, сентябрь-декабрь) – 2514,22 грн;
  • 2018 г.-2021 г. – 7542,67 грн ежегодно;
  • 2022 г. (8 месяцев, январь-август) – 5028,43 грн.

Общая сумма затрат на амортизацию: 37713,33 грн. Закончит ФЛП начисление амортизации данного объекта в 2022 г. в августе месяца.

Читайте также: Как заполнить книгу учета доходов и расходов для предпринимателя на общей системе налогообложения. Подробный пример

Где ФЛП отразить расходы на амортизацию?

Упомянутое письмо ГФС от 25.07.2017 г. № 16192/6/99-99-13-01-02-15 объясняет, что существует графа 8 Книги учета доходов и расходов, которую ведет ФЛП, где отражается сумма понесенных других расходов. Очевидно, что именно здесь и должны быть отражены расходы на амортизацию. В графе 1 при этом указывается период за который была начислена амортизация (месяц, год).

При поддержке: Планируете заниматься бизнесом не знаете с чего начать? Портал biznesask.ru поможет вам в любых вопросах связанных с предпринимательской деятельностью. Как открыть предприятие, где закупить товар и многое другое.

Особенности отражения расходов на амортизацию основных средств и нематериальных активов у физических лиц-предпринимателей, избравших общую систему налогообложения
3.9 (77.14%) 14 votes

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.51MB/0.00126 sec