Акцизный налог в составе дохода плательщика единого налога

При поддержке: Где найти надежного генерального подрядчика проверенного временем? Компания СТС Холдинг ctcholding.kz — это то что нужно. Лидер рынка проектирования и строительства давно завоевал первые позиции благодаря многим успешным проектам.

Сегодня мы продолжаем тему акцизного налога, которая достаточно активно обсуждается на нашем сайте в последнее время. Сегодня речь пойдет об акцизном налоге в составе дохода плательщика единого налога. На нашем сайте уже есть несколько статей про акцизный налог, с которыми стоит ознакомиться:

С какой даты единщики стали плательщиками акцизного налога?

Настоящий, 2015 год, оказался плодотворным и насыщенным для предпринимателей плательщиков единого налога, в плане всевозможных нововведений и потрясений. Так, чего стоила только попытка внедрения кассовых аппаратов в работу единщиков. Следующим испытанием для ФЛП стал акцизный сбор. Так, согласно Закона О внесении изменений в Налоговый кодекс №71-VІІІ от 28 декабря 2014г, с 1 января 2015г введен акцизный налог с розничной продажи подакцизных товаров. Закон изменил круг налогоплательщиков и сам перечень объектов, которые подлежат налогообложению.

Кто из единщиков является плательщиком акцизного налога?

Круг плательщиков акцизного сбора определен в Налоговом кодексе Украины. С 2015 года его значительно расширили п.п. 212.1 НКУ. И конечно же, не забыли о частных предпринимателях —  предприниматели (физические и юридические лица) субъекты розничной торговли подакцизными товарами. Но стоит отметить, что не всеми подакцизными товарами вам, как плательщику единого налога разрешено торговать согласно п.п. 291.5. Но есть исключения, поэтому, если вы предприниматель на упрощенной системе, и реализуете ГСМ в емкостях, в пределах 20 литров, пиво и столовые вина в розницу, вы становитесь плательщиками акцизного сбора.

База налогообложения – это стоимость реализуемого товара с НДС. Начисляется он по ставке, которую устанавливают ваши местные органы (сельские и городские советы) — в размере 5 % пп 215.3.10 НКУ.

Акцизный налог в составе дохода единоналожника

Далее, в статье, рассмотрим ситуацию, которая касается плательщиков единого налога на 3-й группе. Стоит отметить, что экономическая суть данного налога  – это косвенный налог, который фактически ложится на плечи конечного потребителя, а СПД выступает лишь налоговым агентом и перечисляет указанный налог. Косвенные налоги, такие как НДС и акциз по всем правилам должны исключаться из общей суммы дохода. В частности в ПСБУ 15 в п.6. говорится:

Не признаются доходами такие поступления от других лиц:

6.1. Сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

Согласно п.п. 296.1 НКУ юридические лица, плательщики на  3-й группе, используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов. В соответствии  с ПСБУ 25 такие лица составляют Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства. Но как мы помним, в данном отчете есть статья (строка) «Чистый доход» от реализации продукции, товаров, работ или услуг. И она предполагает исключение косвенных налогов, такие как НДС, акцизный сбор.

Давайте рассмотрим, как формируется конечная цена на подакцизный товар для конечного потребителя. Если раннее, торговав пивом, СПД (не плательщик НДС) прибавлял наценку на товар, то сейчас следует к полученному результату прибавить еще и акцизный налог (АН) 5%.

Закупочная цена товара 15грн

Наценка предпринимателя 5грн

Цена с наценкой — 20грн

Цена с АН  21грн= 20 : 100*105

Конечная цена продажи = 21грн

Двойное налогообложение

На основании вышеизложенного у нас происходит ситуация двойного налогообложения. Так, мы знаем, что плательщики единого налога 3-й группы платят налог с доходов в размере 2% и 4 %. И если по всем правилам из общей суммы дохода не исключать акциз, который мы тоже платим, то 2% и 4% мы накручиваем еще и на акцизный налог. К примеру, субъекты предпринимательской деятельности, плательщики налога на прибыль, такой проблемы не имеют.

На основании приведенного выше примера сделаем расчет и начисление единого налога в несколько способов:

Как должно быть. Акцизный сбор исключается из объекта налогообложения также, как и НДС:

Доход для налогообложения  21грн – 1грн=20грн.

Начислен ЕН 20*4%=0.8грн

Как требует фискальная служба. Из налогооблагаемого дохода акцизный сбор не исключается:

Доход для налогообложения  21грн

Начислен ЕН 21*4%=0,84грн

В результате 0.4грн (5%) СПД уплачивают два раза – один раз как плательщики акцизного сбора, второй раз как плательщика единого налога с дохода, который завышен на сумму указанного налога.

Акцизный налог не подлежит исключению из дохода

Не исключать акцизный налог с дохода, субъекта на упрощенной системе, государственная фискальная служба подтвердила в своем письме от 07.08.2015 №16757/6/99-95-42-03-15. Здравый смысл и положения ПСБУ не были упомянуты в данном письме. Свое твердое «ДА» ГФСУ высказала, основываясь на четком прочтении Налогового Кодекса Украины п 292.11. В этом разделе речь идет только об исключении налога на добавленную стоимость. А об акцизном сборе ничего не сказано. Но это больше выглядит как недоработка законодателей. Возможно, стоит надеяться на победу здравого смысла и элементарных экономически основ.  А сейчас стоит только согласится, что акцизный налог не подлежит исключению из дохода, который облагается единым налогом.

ПРИМЕР

СПД на упрощенной системе третьей группы, плательщик НДС, реализует в своем магазине пиво. Закупочная цена одной бутылки пива, без входящего НДС, составляет 8грн. Наценка на товар 2грн.  Далее делаем расчеты и устанавливаем конечную цену реализации 1-й бутылки пива.

Цена товара с наценкой (без НДС)  — 10грн

Начисляем НДС (20%) – 2грн

Цена с НДС — 12грн

На цену с НДС начисляем акцизный налог (5%)  12 : 100 х 105 = 12.6грн

Конечная цена реализация одной бутылки пива для конечного покупателя составит 12.6грн

Для начисления единого налога, в размере 2%, мы должны вычесть НДС – 2 грн и полученную сумму дохода умножить на 2 %, что составит (12.6 – 2)*2/100= 0,21грн ЕН. Эта сумма и подлежит уплате в местный бюджет.

Акцизный налог в составе дохода плательщика единого налога
Оцените статью

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *