Податки > Бухгалтерський облік > Розрахунок нарахувань та утримань із заробітної плати в 2015 році

Розрахунок нарахувань та утримань із заробітної плати в 2015 році

Ольга Бондаренко

Ольга Бондаренко

Ольга Бондаренко написал(а) 54 статей в своем блоге.

Бухгалтер. Консультант з податкового та бухгалтерського обліку. З радістю відмовім на ваші коментарі до моїх статей.

Заробітна плата в Україні нараховується відповідно до норм Закону України «Про оплату праці» № 108/95 –ВР від 24.03.1995 р. зі змінами та доповненнями та регламентується Кодексом Законів про працю. До фонду оплати праці входить основна та додаткова заробітна плата, заохочувальні та компенсаційні виплати, матеріальна допомога.

Скільки разів на місяць треба виплачувати зарплату та строки виплати

Згідно статті 24 ЗУ № 108/95 –ВР та статті 115 Кодексу Законів про Працю заробітна плата працівникам повинна виплачуватись не рідше двох разів на місяць. Строки виплати встановлюються колективним договором або наказом роботодавця (при відсутності договору). Проміжок часу між датами розрахунків з працівниками не може перевищувати 16 днів.

Розмір авансу (заробітної плати за першу половину місяця) оговорюється колективним договором, але не може бути меншим, ніж оплата за фактично відпрацьований до дня виплати час. Крім того, повний розрахунок з працівником повинен відбутися не пізніше ніж через сім днів після закінчення розрахункового періоду. Наприклад, зарплата за лютий має бути сплачена не пізніше сьомого березня.

В разі, якщо термін виплати заробітної плати припадає на вихідний день, то виплата проводиться напередодні.

Читайте також Приклад розрахунку військового збору із заробітної плати

Які нарахування та утримання здійснюються на зарплату?

Роботодавець несе відповідальність за своєчасне перерахування до відповідних органів утримань та нарахувань на заробітну плату. Які ж податки та збори потрібно сплачувати в 2015 році?

Нарахування на зарплату

На фонд оплати праці нараховується єдиний соціальний внесок, розмір якого залежить від класу ризику підприємства та може складати від 36,76% до 49,7%. Для бюджетних організацій встановлена ставка ЄСВ в розмірі 36,3%, для працюючих за цивільно-правовими договорами – 34,7 %, на зарплату інвалідів нараховується 8,41 %. Крім того, на допомогу за період непрацездатності та по вагітності та пологах нараховується 33,2 %.

Цей вид податку сплачується за рахунок роботодавця.

Утримання із зарплати

З нарахованої заробітної плати найманого працівника до бюджету утримуються наступні податки:

  • єдиний соціальний внесок в розмірі 3,6 % та 2 % з суми допомоги по лікарняним листкам;
  • податок на доходи фізичних осіб (прибутковий податок) в розмірі 15/20% (базою для оподаткування є фонд оплати праці за вирахуванням суми ЄСВ) (ст.164.6 Податкового Кодексу України);
  • військовий збір – 1,5%.

Отже різниця між нарахованою та отриманою зарплатою складає майже 21,6%.

Читайте також Розрахунок лікарняних 2014. Інструкція та приклади

Приклад 1 Розрахунок заробітної плати за першу половину місяця

На підприємстві встановлено наступні строки виплати заробітної плати:

  • 17 числа аванс за першу половину місяця;
  • 2 числа наступного місяця – остаточний розрахунок.

Згідно колективного договору аванс працівникам виплачується за фактично відпрацьований час.

Відповідно графіку роботи, встановленому на підприємстві, в березні 2015 року 21 робочий день. Зарплата за першу половину місяця нараховується за 11 робочих днів з 01 березня по 17 березня.

Посадовий оклад Степаненко М.К. дорівнює 2300 грн. Розмір нарахованого авансу буде складати:

2300 грн. : 21 день *11 днів =1204,76 грн. Зазвичай, сума авансу округлюється до цілих. Отже, з суми 1205 грн. потрібно утримати:

Єдиний соціальний внесок:

1205 грн. * 3,6% = 43,38 грн.;

Прибутковий податок (ПДФО):

(1205 грн. — 43,38 грн.) *15% = 174,24 грн.;

Військовий збір:

1205 грн. * 1,5 % = 18,08 грн.

Належить до виплати робітнику:

1205 грн. – 43,38 грн. – 174,24 грн. – 18,08 грн. = 969,30 грн.

Крім того, роботодавець на суму заробітної плати повинен нарахувати єдиний соціальний внесок. У підприємства ставка ЄСВ складає 36,8%, роботодавець повинен сплатити:

1205 грн. * 36,8%=443,44 грн.

Перерахування податків та зборів за першу половину місяця

По строку 17 березня роботодавець повинен подати до банківських установ платіжні доручення на перерахування:

ЄСВ (36,8%) – 443,44 грн.;

ЄСВ (3,6%) – 43,38 грн.;

ПДФО – 174,24 грн.;

військовий збір – 18,08 грн.

ЄСВ згідно діючого законодавства потрібно сплатити до 20 числа наступного місяця, який іде за розрахунковим, але згідно статті 24 ЗУ 2464-VI для того, щоб мати можливість виплатити заробітну плату без сплати внесків потрібно надати в банківську установи довідку про відсутність заборгованості з платежів, видані відповідними органами. Отже, на практиці при виплаті зарплати за першу половину місяця сплачуються усі нараховані та утримані внески.

Для розрахунку заробітної плати за другу половину місяця, щоб уникнути недоїмки по платежах, яка може виникнути внаслідок округлення, рекомендується проводити нарахування заробітної плати та розрахунок внесків за повний місяць, а при проведенні остаточного розрахунку – враховувати сплачені при виплаті авансу суми.

Читайте також Простий приклад розрахунку індексації заробітної плати для України

Приклад 2 Розрахунок заробітної плати за другу половину місяця

Розглянемо, як нарахувати заробітну плату за другу половину місяця Степаненко М.К. із попереднього прикладу. В березні працівник відпрацював 21 день та йому було нараховано 2300 грн. за посадовим окладом та індексацію в розмірі 170,52 грн.

База для нарахування податків – 2470,52 грн.

Роботодавець повинен нарахувати ЄСВ:

2470,52 грн. * 36,8% =909,15 грн.;

та провести утримання з заробітної плати працівника:

ЄСВ: 2470,52 грн. * 3,6% = 88,94 грн.;

ПДФО (2470,52 грн. — 88,94 грн.) *15%=357,24 грн.;

військовий збір 2470,52 грн. * 1,5%=37,06 грн.

Читайте також Табель обліку робочого часу. Приклад заповнення

Перерахування податків та зборів за другу половину місяця

Працівнику потрібно виплатити різницю між нарахованою сумою (за виключенням податків) та сумою виплаченого авансу:

2470,52 грн. – 88,94 грн. – 357,24 грн. – 37,06 грн. – 969,30 грн. = 1017,98 грн.

Податки також розраховуються як різниця між нарахованими та сплаченими зборами. Отже, по строку сплати заробітної плати роботодавець повинен сплатити:

ЄСВ (36,8%): 909,15 грн. — 443,44 грн. = 465,71 грн.;

ЄСВ (3,6%): 88,94 грн. — 43,38 грн. = 45,56 грн.;

ПДФО: 357,24 грн. — 174,24 грн.=183,00 грн.;

Військовий збір – 37,06 грн. — 18,08 грн.=18,98 грн.

Зупинимося детальніше на особливостях кожного з податків.

Єдиний соціальний внесок

З 01.01.2015 року внесені зміни до окремих статей Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» № 2464-VI від 08.07.2010 р. Так, зокрема зміни торкнулися нарахування єдиного внеску на фонд оплати праці. Відтепер нарахування повинно проводитися окремо на зарплату кожного працівника. (ст.7 ЗУ 2464-VI). Крім того, згідно ст.8 ЗУ 2464-VI сума ЄСВ повинна бути не меншою ніж мінімальний внесок. Тобто, якщо застрахованій особі виплачується заробітна плата в розмірі меншому, ніж мінімальна, то ЄСВ нараховується на суму мінімальної заробітної плати, яка встановлена на цей період. Утримання внесків в цьому випадку проводиться виходячи з нарахованої суми. Отже бази для утримання та нарахування внесків можуть різнитися. Ця норма не стосується осіб, які працюють за сумісництвом. Слід зазначити, що на 2015 рік Законом України «Про державний бюджет України» №80-VIII від 28.12.2014 р. передбачено розмір мінімальної заробітної плати з 1 січня -1218 грн., та з 1 грудня – 1378 грн.

Приклад розрахунку ЄСВ з зарплати, що менша за мінімальну (у періоді була відпустка без збереження зарплати)

Іванову П.С. встановлено посадовий оклад у розмірі 1300 грн. В лютому 2015 року працівник 7 робочих днів знаходився у відпустці без збереження зарплати. За місяць йому було нараховано 845 грн. Підприємству встановлено 15 клас ризику і ставку ЄСВ у розмірі 37%.

Оскільки сума нарахованої зарплатні менше ніж мінімальна, то слід нарахувати ЄСВ у сумі:

1218 грн. * 37 % = 450,66 грн.

В той же час з працівника потрібно утримати ЄСВ в розмірі:

845 грн. * 3,6 % = 30,42 грн.

Приклад розрахунку ЄСВ з зарплати, що менша за мінімальну (у періоді біли лікарняні)

Савченко М.П. працює в бюджетній установі з посадовим окладом 1600 грн. Страховий стаж працівниці – менше п’яти років. Весь січень жінка знаходилася на лікарняному. В зв’язку з тим, що вона має право на оплату лише 60 % допомоги, за січень жінці було нараховано 960 грн.

Роботодавець повинен заплатити ЄСВ в розмірі
1218 грн. * 36,3% (ставка для бюджетних установ) = 422,13 грн.

З працівниці буде утримано 960 грн. * 2% = 19,20 грн.

Приклад розрахунку ЄСВ з зарплати, що менша за мінімальну (перехідні лікарняні)

Марченко О.В. був відсутній на роботі через хворобу з 15 січня 2015 року по 7 лютого 2015 року. Лікарняний лист був наданий до бухгалтерії в лютому, внаслідок цього за січень працівникові було нараховано лише 918 грн. В цьому випадку в лютому фактично буде проведено нарахування частини лікарняних за січень. Оскільки загальний розмір заробітної плати, яка повинна була бути нарахована працівнику в січні, перевищить мінімальний розмір, то базою для нарахування ЄСВ в січні буде 918 грн.

Отже роботодавець повинен нарахувати ЄСВ за січень:

918 грн. * 36,9% (11 клас ризику) = 338,74 грн.

Читайте також Розрахунок нарахувань та утримань із заробітної плати. Приклад

Як зменшити розмір ставки ЄСВ (вимоги для застосування понижуючого коефіцієнту)

Роботодавці можуть зменшити розмір ставки по нарахуванню ЄСВ в 2015 році до 40%, однак для цього потрібно виконати ряд умов, які зазначені в п.2 р.І Закону України «Про внесення змін до розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» щодо зменшення навантаження на фонд оплати праці» № 219-VIII від 02.03.2015 року.

Для того щоб до 31 грудня 2015 року мати можливість скористатися понижуючим коефіцієнтом треба забезпечити одночасне виконання всіх умов:

  • заробітна плата в розрахунку на кожного працівника в звітному місяці повинна збільшитись більш ніж на 20% в порівнянні з середньою заробітною платою на одного працівника за 2014 рік;
  • після застосування зменшеної ставки розмір нарахованого ЄСВ на одну застраховану особу в звітному місяці буде не нижчий, ніж в середньому за 2014 рік;
  • кількість працівників, для яких проводилось нарахування в звітному місяці не повинна перевищувати 200% середньомісячної кількості у попередньому році.

Розмір понижуючого коефіцієнту платники ЄСВ розраховують самостійно виходячи з формули:

Коеф = БН2014 / БН, де

БН2014 – середньомісячна база для нарахування ЄСВ в розрахунку на одного працівника за 2014 рік,

БН – база для нарахування ЄСВ в звітному місяці на одну застраховану особу.

БН2014 та БН вираховуються шляхом ділення фонду оплати праці за звітній період на кількість працівників.

У разі, якщо вирахуваний коефіцієнт нижче 0,4, то застосовується коефіцієнт у розмірі 0,400.

Читайте також Заробітна плата нарахована, але не виплачена. Чи треба сплачувати податок на доходи фізичних осіб та єдиний соціальний внесок?

В випадку, якщо роботодавець має право на застосування понижуючого коефіцієнту, він повинен зазначити це в звіті. Коефіцієнт та ставка ЄСВ вказуються з трьома цифрами після коми. Якщо коефіцієнт був застосований, але за будь яких обставин внесок не був сплачений у встановлені строки, платник позбавляється права на застосування коефіцієнту до повного погашення боргу.

З 1 січня 2016 року ставки ЄСВ планується застосовувати із коефіцієнтом 0,6.

Знизити податковий тягар до 40 % — дуже приваблива перспектива для роботодавця, але в умовах економічного кризису знайдеться небагато підприємств, які зможуть підвищити заробітну плату працівникам та виконати всі умови.

Приклад застосування понижуючого коефіцієнта з єдиного соціального внеску

В березні 2015 року компанія, що займається проектированием газоснабжения http://proekt-gaz.ru/, працююча по 6 групі ризику зі ставкою ЄСВ 36,82%, підвищила посадові оклади працівникам на 25%, при цьому загальна база для нарахування ЄСВ у січні склала 67200 грн. За 2014 рік середньомісячний фонд оплати праці дорівнює 51000 грн. На підприємстві працювало в 2014 році 15 працівників, у березні 2015 року – 16 осіб.

Середньомісячна база для нарахування ЄСВ в розрахунку на одного працівника за 2014 рік складає:

51000 грн. : 15 осіб = 3400 грн.

База для нарахування ЄСВ за березень в розрахунку на 1 застраховану особу:

67200 грн. : 16 осіб = 4200 грн.

Розрахуємо понижуючий коефіцієнт:

Коеф = 3400 грн. : 4200 грн. = 0,810.

Нова ставка для нарахування ЄСВ становить:

36,82% * 0,810 = 29,824%.

Читайте також Як вести облік заробітної плати у підприємців. Приклади заповнення відомості нарахування заробітної плати та табелю робочого часу

Перевіримо, виконання другої умови.

В 2014 році середній розмір ЄСВ на одну особу складав:

3400 грн. * 36,82%= 1251,88 грн.

В березні, з урахуванням зменшеного коефіцієнта, розмір ЄСВ на одного працівника складатиме:

4200 грн. * 29,824% =1252,61 грн.

1252,61 грн. > 1251,88 грн. – друга умова виконана.

Кількість робітників у березні 2015 року в порівнянні з середньою кількістю працюючих в 2014 році збільшилась менше ніж на 200 %.

Отже, всі умови виконані, роботодавець має право на застосування ставки ЄСВ в розмірі 29,824 % з понижуючим коефіцієнтом 0,810.

Особливості утримання податку на доходи фізичних осіб

З 01 січня 2015 року внесені зміни до ст. 167.1 Податкового Кодексу України. Відтепер, якщо сума нарахованої заробітної плати перевищує 10 прожиткових мінімумів, тобто 12180 грн., то різниця, яка перевищує цю позначку, підлягає оподаткуванню в розмірі 20%.

З 01 січня 2015 року внесені зміни до ст. 167.1 Податкового Кодексу України. Відтепер, якщо сума нарахованої заробітної плати перевищує 10 прожиткових мінімумів, тобто 12180 грн., то різниця, яка перевищує цю позначку, підлягає оподаткуванню в розмірі 20%. Методика розрахунку податку наведена у листі ДПА від 03.02.2011 N 2919/7/17-0717.

Читайте також Заробітна плата нарахована за один місяць, а виплачена у наступному. Коли є витрати у підприємця на загальній системі оподаткування?

Приклад розрахунку ПДФО, коли зарплата більше 10 мінімальних

Іваненко О.Я. в лютому 2015 року було нараховано 17536,00 грн. Базою для нарахування прибуткового податку по ставці 15 % є:

12180 грн. – 12180 грн. * 3,6 %= 11741,52 грн

11741,52* 15 %= 1761,23 грн.

З залишку суми утримується 20%:

17536 грн. — 12180 грн. =5356 грн.

(5356 грн. — 5356 грн. * 3,6%) * 20%=1032,64

Таким чином, з працівника потрібно утримати прибутковий податок в розмірі:

1761,23 грн.+1032,64 грн. = 2793,87 грн.

Особливості застосування податкової соціальної пільги

Статтею 169 Податкового Кодексу передбачено перелік осіб, яки мають право на зменшення бази для утримання прибуткового податку. Правом на пільгу може скористатися:

  • кожен платник податку, чия заробітна плата не перевищує прожиткового мінімуму для працездатної особи помноженого на 1,4 та заокругленого до 10.

1218 * 1,4 = 1705,20

Тобто в 2015 році, право на податкову соціальну пільгу мають особи, чия заробітна плата не перевищує 1710 грн.

  • працівники, які виховують двох або більше дітей віком до 18 років;
  • одинокі матері;
  • інваліди 1 та 2 групи;
  • та деякі інші категорії відповідно до статті 169 Податкового кодексу.

Пільга надається в розмірі 100%, 150% та 200%.

Податківці ще на рік відклали час вступу в силу статті 169.1.1 Кодексу (абз. 8 п. 1 розділу XIX «Прикінцеві положення»), яка передбачає 100% розмір податкової пільги. Таким чином, протягом 2015 року розмір пільги не зміниться і буде складати 609 грн.

Читайте також Нарахування та відрахування із заробітної плати. Як їх порахувати?

Приклад розрахунку заробітної плати з податковою соціальною пільгою

Сергієнко Ю.А. в лютому 2015 р. було нараховано 1520 грн. Працівниця надала роботодавцю заяву про застосування податкової соціальної пільги. Базою для оподаткування буде:

1520 грн. – 54,72 грн. (ЄСВ) – 609 грн. (податкова пільга) = 856,28 грн.,

а розмір прибуткового податку буде дорівнювати:

856,28 грн. * 15% = 128,44 грн.

Особливості утримання військового збору

Введений в серпні 2014 року військовий збір в 2015 році подовжили. Тепер застраховані особи будуть платити додаткові 1,5% не до певної дати, а до прийняття Верховною Радою рішення про закінчення реформування збройних сил України.

Перелік доходів, які підлягають оподаткуванню військовим збором, надано в статті 163 Податкового Кодексу. При нарахуванні зарплати під оподаткування попадають ті ж виплати, що й для прибуткового податку.

Терміни сплати податків

Утримання та нарахування на заробітну плату повинні перераховуватися по строку сплати заробітної плати. Якщо заробітна плата не виплачена своєчасно, то прибутковий податок та військовий збір мають бути сплачені протягом 30 днів за останнім днем місяця, коли виникла заборгованість (ст.168.1.5 ПКУ). Кінцевий термін сплати єдиного соціального внеску – 20 число наступного місяця, який йде за розрахунковим. Незалежно від того, виплачена заробітна плата чи ні – ЄСВ потрібно заплатити. З 01.01.2015 р. штрафні санкції за несвоєчасне перерахування ЄСВ збільшені до 20% (п.11 ст.25 Закону 2464-VI).

Документи, на підставі яких нараховується та сплачується заробітна плата

Підставою для нарахування заробітної плати є табель обліку робочого часу. Розрахунок заробітної плати оформлюється відповідною відомістю нарахувань та утримань, де по кожному працівнику окремо наводиться перелік доходів за видами нарахувань та перелік утримань за видами податків, та зазначається сума до виплати робітнику. Заробітна плата може виплачуватися через банк на картки співробітників та через касу. В обох випадках складається платіжна відомість, але при отриманні коштів через касу відомість повинна бути встановленого зразку. При необхідності заробітна плата може бути видана з каси за видатковими ордерами.

9 Responses to Розрахунок нарахувань та утримань із заробітної плати в 2015 році

  1. Майя:

    Доброго дня. Підкажіть, будь ласка. Чи маю я право на податкову соціальну пільгу якщо працюю на 0,75 ставки і отримую 1807 грн (1426 грн). Виховую двох дітей 11 та 8 років. Дякую.

    • Дмитрий Павленко:

      Так, як працівники, які виховують двох або більше дітей віком до 18 років.

      Вам необхідно подати відповідну заяву про застосування податкової соціальної пільги.

  2. Лозинська Віра:

    Автор консультації часом не переплутав терміни «період нарахування зарплати» та «термін виплати»? Чому в першому прикладі при розрахунку авансу враховується період нарахування за першу половину місяця з 1 по 17 число, а не по 15? 17 — це термін виплати. Може бути термін виплати і 22 число. Якщо слідувати логіці автора, то березень мав би мати 34 дні, раз половина має 17.

    • Вы правы, согласно письма Министерства труда и соцполитики от 09.12.2010 р. N 912/13/155-10 первой половиной месяца считается 15 календарных дней. И аванс не может быть меньше, чем за фактически отработанное время за эти дни. Платить большую сумму не запрещается. Главное оговорить это в коллективном договоре. Некоторые работодатели насчитывают аванс за фактически отработанное время до дня выплаты, что не противоречит законодательству.

  3. Надежда:

    Скажите, пожалуйста, если у нас переплата прибуткового податку на 50 грн, и переплата военного сбора на 50 грн. Что делать?

  4. Микола:

    Підкажіть будь-ласка, чи маю я право на податкову соціальну пільгу при окладі 3750 грн + премія (премія від 40 до 100 % кожного місяця) і утриманні трьох дітей. Дружина безробітна. Загальний дохід в залежності від премії складає від 5000 грн до 7500 грн. Дякую.

  5. наталка:

    Підкажіть,будь/ласка,чи маю я право на податкову соціальну пільгу,і в якому розмірі,при окладі 1600грн,нараховують ще за роботу в нічний час,за стаж,за шкідливі умови,в загальному сума 2600грн,якщо чоловік безробітний,і на утриманні 2 неповнолітніх дітей.Дякую.

  6. Олена:

    Доброго дня! Підкажіть будь-ласка, як правильно нараховати індексацію при мінімальній зарплаті (1378 грн)і якщо людина працює на пів ставки. При цьому пів ставки становить 1400 гнр. Дякую!

  7. Олеся:

    Добрый вечер) Помогите, пожалуйста! Help!!! В прошлом месяце переплатила ЕСВ, заметила когда начала делать Дод 4 табл. 6 для ПФ. Что делать?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.91MB/0.00079 sec