Прискорена амортизація основних засобів 4-ї групи з 2017 року

Виктор Онищенко

Виктор Онищенко

Викладач, кандидат економічних наук. Буду радий відповісти на ваші коментарі до моїх статей.

З 1 січня 2017 року у Податковому кодексі починає діяти низка змін в оподаткуванні податком на прибуток, зокрема і щодо операцій підприємств з основними засобами (ОЗ). Так, дозволена прискорена амортизація ОЗ четвертої групи (Розділ ХХ Підрозділ 4 пункт 43 ПКУ).

Що входить до четвертої групи основних засобів

Четверта група ОЗ згідно пункту 138.3.3 ПКУ включає в себе машини та обладнання та, по-суті, складається з двох підгруп:

  • комп’ютерне обладнання, телефони, мікрофони, рації і т.п., строк корисного використання яких може становити мінімум 2 роки;
  • інші машини та обладнання, для яких строк корисного використання може становити мінімум 5 років (до них можуть належати робочі машини та обладнання, силові установки, вимірювальні прилади, медична техніка, сільськогосподарська техніка тощо).

Читайте також Витрати не пов’язані з господарською діяльністю. Податковий і бухгалтерський облік

Умови отримання права на прискорену амортизацію

З 1 січня 2017 мінімально припустимий строк податкової амортизації всіх об’єктів основних засобів четвертої групи, включаючи інші машини та обладнання, може становити 2 роки. Ця норма стосується лише платників податку на прибуток, які для визначення об’єкта оподаткування зобов’язані коригувати фінансовий результат до оподаткування на податкові різниці. Також для отримання такого права необхідне дотримання одночасно таких умов:

  • ОЗ не були введені в експлуатацію та не використовувалися на території України;
  • ОЗ введені в експлуатацію в межах одного з податкових (звітних) періодів починаючи з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року;
  • ОЗ використовуються у власній господарській діяльності та не продаються або не надаються в оренду іншим особам (за виключенням платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

При цьому ще однією умовою використання прискореної амортизації даної групи об’єктів є застосування виключно прямолінійного методу амортизації.

Що дає прискорена амортизація платнику податку?

Платник податку отримує можливість більше зекономити на платежах по податку на прибуток протягом перших двох років експлуатації такого об’єкта. Розглянемо, як це виглядає на прикладі.

Приклад. Економія на сплаті податку на прибуток

Підприємство у лютому 2017 р. придбало металообробний верстат FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM за 314 995 грн з ПДВ. Первісна вартість верстату складає 314 995×5/6=262 495,83 грн. Обрано прямолінійний метод амортизації та нульову ліквідаційну вартість. Порівнюючи варіанти зі строком експлуатації 2 роки та 5 років, з таблиці нижче бачимо, що підприємство заощаджує на податку на прибуток за перші 2 роки експлуатації верстату 47 249,25 грн проти 18 899,70 грн. Різниця складає 28349,55 грн. Це та сума коштів, яку зекономить підприємство на сплаті податку на прибуток протягом перших двох років експлуатації даного верстату.

Читайте також Витрати не пов’язані з господарською діяльністю. Податковий та бухгалтерський облік. Частина 2

Рік експлуатації Строк експлуатації

2 роки

Строк експлуатації

5 років

1 131247,92

(=262495,83/2)

52499,17

(=262495,83/5)

2 131247,92 52499,17
3 52499,17
4 52499,17
5 52499,17
Всього амортизаційних відрахувань: 262495,83 262495,83
Всього  амортизаційних відрахувань за перші 2 роки експлуатації: 262495,83 104998,33
Економія на сплаті податку на прибуток за перші 2 роки експлуатації (при ставці 18%): 47249,25

(=262495,83×0,18)

18899,70

(=104998,33×0,18)

Прискорена амортизація дозволяє використати вивільнені кошти від сплати податку на прибуток за перші 2 роки на інші потреби підприємства, наприклад, на оновлення тих же ОЗ. Така можливість поширюється на машини та обладнання придбані у 2017 та 2018 роках.

Що робити, якщо умови будуть недотримані

У разі порушення вищенаведених умов щодо застосування прискореної амортизації підприємство має зробити коригування. Наприклад, платник податку вирішив продати або перестати використовувати придбаний основний засіб у своїй господарській діяльності до закінчення періоду нарахування прискореної амортизації. Тоді в податковому (звітному) періоді, коли відбулося таке порушення, він буде зобов’язаний на весь період її нарахування:

  • збільшити фінансовий результат до оподаткування – на всю суму нарахованої в бухгалтерському обліку прискореної амортизації (тобто для строку експлуатації 2 роки);
  • зменшити фінансовий результат до оподаткування – на суму амортизації нарахованої за правилами пункту 138.3 (тобто для мінімального строку 5 років чи більшого).

Читайте також Сумнівна та безнадійна дебіторська заборгованість 2016

Приклад 2. Коригування у разі порушення умов

Підприємство ввело в експлуатацію придбаний верстат (див. приклад 1) у лютому та  вирішило амортизувати прямолінійним методом, застосувавши норму Розділу ХХ Підрозділу 4 пункту 43 ПКУ, тобто 2 роки (замість 5 років згідно з пунктом 138.3 ПКУ). Першим місяцем нарахування амортизації верстату стає березень 2017 р. У грудні 2017 р. обладнання було продано. Отже, верстат амортизувався 10 місяців (з березня по грудень). Амортизація за один місяць дорівнює 131 247,92/12=10 937,33 грн. За 10 місяців буде нарахована амортизація у розмірі 109 373,27 грн (=131 247,92×10/12).

Якби підприємство амортизувало верстат прямолінійним методом зі строком 5 років, то місячна сума амортизації була 52 499,17/12=4 374,93 грн. За 10 місяців нарахована сума амортизації склала б 43 749,31 грн (=52 499,17×10/12). Отже, у декларації за 2017 рік такий платник податку повинен виконати наступні коригування:

  • збільшити фінансовий результат на 109 373,27 грн;
  • зменшити фінансовий результат на 43 749,31.

Можливі проблеми та облікова політика

Розглянувши вищенаведені коригування, бачимо, що застосування прискореної амортизації ОЗ не створює ніяких проблем для платника податку при їх експлуатації, наприклад, у  ситуації дострокового вибуття. Навіть у випадку його реорганізації або виділення право на продовження застосування прискореної амортизації об’єкта ОЗ четвертої групи переходить правонаступнику платника податку на прибуток (Розділ ХХ Підрозділ 4 пункт 43 ПКУ).

Читайте також Нова декларація з податку на додану вартість з 01.03.2017. Аналіз змін

На нашу думку, рішення щодо застосування прискореної амортизації ОЗ четвертої групи має бути обов’язково закріплене в наказі про облікову політику по підприємству задля запобігання непорозумінь з податковим органом.

Отже, прискорена амортизація об’єктів четвертої групи є цілком доцільною для використання підприємствами, які коригують фінансовий результат на податкові різниці, що треба взяти до уваги бухгалтеру, керівництву та власнику.

Прискорена амортизація основних засобів 4-ї групи з 2017 року
Оцініть статтю

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

MAXCACHE: 0.52MB/0.00273 sec