Налогообложение наследства и подарков согласно Налоговому кодексу

Когда физическое лицо получает наследство, возникает вопрос: а сколько оно должно государству? Если физическое лицо отвечает определенным критериям, платить в бюджет долю от стоимости наследства не придется. Однако, если оно этим критериям не соответствует, ему придется уплатить в казну определенный процент. О том, когда, как и в каких случаях необходимо платить налог на доходы физических лиц от стоимости объекта наследства поговорим в этом посте.

Сразу следует отметить, что речь в статье пойдет не только о наследстве. Стоимость полученных подарков облагается так же. Поэтому, в дальнейшем, если я пишу наследство, то также подразумеваю подарок, и наоборот, если пишу подарок, то также подразумеваю наследство.

Наследство разделяется на следующие виды:

• недвижимое имущество;
• движимое имущество;
• коммерческая собственность (ценные бумаги, интеллектуальная собственность, собственность на объект бизнеса);
• сумма страхового возмещения по договорам страхования;
• наличность или средства на счетах.

По каким ставкам облагается наследство и подарки?

Для налогообложения наследства могут применяться три ставки налога на доходы физических лиц: нулевая ставка, ставка пять процентов, а также пятнадцать или семнадцать процентов.

Нулевая ставка

Когда получаешь наследство, конечно, хочешь, чтобы оно облагалось по нулевой ставке, то есть, чтобы в бюджет ничего не надо было платить. Однако, если плательщик налога на доходы физических лиц не подходит к нижеперечисленным категориям, то он не сможет воспользоваться нулевой ставкой. Итак право на применение нулевой ставки имеют:

• члены семьи первой степени родства, наследующие любую собственность (если только наследник или наследодатель является нерезидентом);

Определение понятия “члены семьи физического лица первой степени родства” приведено в подпункте 14.1.263 пункта 14.1 статьи Налогового кодекса Украины. А именно, членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, супруг, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

• лицо инвалид I группы или лицо, имеющее статус ребенка сироты или, ребенка лишенного родительской опеки, если наследуется недвижимое имущество, движимое имущество, сумма страхового возмещения.
• ребенок инвалид, который наследует недвижимое или движимое имущество.
• любое лицо, которое наследует денежные сбережения или ценные бумаги времен СССР.

Ставка пять процентов

Ставка пять процентов применяется для любого имущества для наследников, которые не являются членами семьи наследодателя первой степени родства. То есть, все члены семьи, которые не являются родителями, супругом или супругой или детьми (в том числе усыновленными), при получении наследства должны заплатить в государственную казну пять процентов налога на доходы физических лиц.

Ставка пятнадцать или семнадцать процентов

Ставка пятнадцать или семнадцать процентов применяется для наследника резидента, который получает наследство от наследодателя нерезидента, а также для наследника нерезидента, который получает наследство от наследодателя резидента.

В случае, если стоимость объекта наследства не превышает сумму десяти размеров минимальных заработных плат, установленных на первое января текущего года, то применяется ставка 15 процентов. Все что больше этой суммы облагается по ставке 17 процентов.

Например: стоимость объекта наследства составляет 20 000,00 грн. Размер заработной платы по состоянию на 1 января 2011 года составляет 941,00 грн. Десять минимальных заработных плат – 9 410,00 грн. Наследство облагается следующим образом. 9 410,00 * 15% = 1 411,5 грн. 20 000,00 – 9 410,00 = 10 590,00 * 17% = 1 800,3 грн.

Следовательно, если нерезидент получает наследство от резидента, или резидент получает наследство от нерезидента, стоимость которого составляет 20 000,00 грн., он должен заплатить в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 1 411,5 + 1 800,3 = 3 211,8 грн.

Кто должен перечислять налог на доходы физических лиц от наследства или подарков в бюджет?

Налог на доходы физических лиц от наследства перечисляет в бюджет наследник, получивший наследство.
Сумму стоимости наследства наследник должен включить в налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по итогам календарного года. Конечно, если стоимость наследства облагается по нулевой ставке, то ничего включать в годовую декларацию по НДФЛ не нужно.

Наследники нерезиденты уплачивают НДФЛ в бюджет до нотариального оформления наследства. Нотариус, прежде чем оформлять свидетельство о праве на наследство обязательно попросит документ, который подтверждает уплату налога на доходы физических лиц в бюджет. Если унаследовано право на банковский вклад, налог на доходы перечисляет банк, то есть он является налоговым агентом наследника. В случае наследования права на получение страховых выплат, налоговым агентом является страхователь – финансовое учреждение.

Как налоговая служба узнает о получении наследства или подарка?

Нотариус, который оформляет документы на наследство, дает государственной налоговой службе информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверения договоров дарения в порядке, установленным для налогового расчета по форме 1дф.

Для наследника нерезидента нотариус выдает свидетельство о праве на наследство только при наличии документа об уплате налога в бюджет. Итак, фактически, уклониться от уплаты налога на доходы физических лиц после принятия наследства невозможно.

Если физическое лицо все таки не заплатило налог на доходы физических лиц, в установленные строки, то вскоре налоговая пришлет письмо, в котором пригласит плательщика для проведения проверки.

Отражение полученного наследства в ежегодной декларации по налогу на доходы физических лиц

Сумму стоимости наследства, наследник должен включить в состав ежегодной декларации об имущественном состоянии и доходах. Стоимость наследия отображается в таблице 1.2 раздела 1 декларации. В первой колонке отчета отображается фамилия имя отчество физического лица, от которого получено наследство или подарок и реквизиты документа, на основании которого получено наследство или подарок (договор дарения или свидетельство о праве на наследство). В третьей колонке отображается сумма стоимости наследства. В четвертой – сумма удержанного налога на доходы физических лиц.

Выглядит это примерно так:

Согласно пункту 179.7 Налогового кодекса Украины физическое лицо должно самостоятельно оплатить до первого августа года, следующего за отчетным, сумму налога на доходы физических лиц, указанную в ежегодной декларации об имущественном состоянии и доходах.