Главная > Налоги > Налог на добавленную стоимость > Корректировка НДС. Особенности составления расчета корректировки к налоговой накладной и отражение в налоговой отчетности

Корректировка НДС. Особенности составления расчета корректировки к налоговой накладной и отражение в налоговой отчетности

В процессе хозяйственной деятельности, предприятия вступают во взаимоотношения со многими другими такими же предприятиями или другими структурами. Поставщики, покупатели, транспортные предприятия, государственные органы, этот перечень можно продолжать.

Обычно взаимоотношения между предприятиями касающиеся покупки и продажи товаров. Однако бывают такие ситуации, когда предприятие — поставщик отправило партию товаров предприятию — покупателю, а когда товары поступили непосредственно на предприятие — покупателя, оказалось, что количественные или качественные показатели товаров не соответствуют условиям договора. Предприятие — покупатель предъявляет свои претензии и просит или заменить часть товаров или возвращает часть товаров поставщику.

Казалось все просто. Если бы не одно «но». Это «но» обычно называют самым коррупционным налогом на Украине, который называется налог на добавленную стоимость.

Рассмотрим пример

Предприятие А продает предприятию Б товары. Пусть дата поставки будет 25.06.2010 года. Предприятие А выписывает предприятию Б налоговую накладную , где указывается стоимость товаров и сумма НДС. Эту сумму НДС предприятие А относит к своим налоговым обязательствам , соответственно предприятие Б эту сумму относит к налоговому кредиту. Оба предприятия отражают эти суммы в налоговой отчетности — налоговой декларации по НДС.

Однако в следующем месяце, например 10.07.2010 года, предприятие Б обнаруживает, что часть партии товара не соответствует качественным характеристикам, которые описаны в договоре и возвращает эти товары поставщику. А что же делать с суммой НДС , которую предприятия уже включили в свои налоговые обязательства и налоговый кредит в предыдущем периоде? Их необходимо откорректировать .

В этом случае поставщик должен выписать покупателю документ, который называется расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной .

Порядок выписки расчета корректировки регулируется «Порядком заполнения налоговой накладной» утвержденным Приказом ГНАУ от 30.05.97 № 165 [1]. Сама форма расчета утверждена приложением 2 к настоящему Порядку.

Порядок проведения корректировки регулируется п.4.5 статьи 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 № 168/97-ВР [2].

Когда, как и в каких случаях выписывается расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной?

Согласно п.4.5 Закона [2], если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Расчет корректировки выписывается по правилу первого события. В данном случае это возврат средств от поставщика покупателю, или возврат товаров от покупателя поставщику.

Расчет корректировки составляет продавец в двух экземплярах. Один расчет корректировки может менять показатели только одной налоговой накладной. Оригинал предоставляется покупателю, а копия остается у продавца. Корректировки должны храниться так же как и налоговые накладные.

На титульном листе обязательно указывается в какую налоговую накладную вносятся корректировки. Номер корректировки имеет вид дроби: числитель — это порядковый номер корректировки, знаменатель — номер налоговой накладной, которая корректируется.

Смотрим пример заполнения расчета (кликните для увеличения).

koriguvannya Корректировка НДС. Особенности составления расчета корректировки к налоговой накладной и отражение в налоговой отчетности

Как корректируется налог на добавленную стоимость согласно расчета?

Для ответа на этот вопрос вновь обращаемся к п.4.5 Закона [2].

Если в результате такого перерасчета при возврате товаров, происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров (услуг).

Обратимся к нашему примеру. Если предприятие Б 10.07.2010 года возвращает товары предприятию А, то предприятие А по первому событию, либо дате зачисления средств за возвращенные товары или дате возврата товаров, составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной й, которую оно выписало еще 25.06.2010 года. Расчет составляется в двух экземплярах. Оригинал направляется покупателю, а копия остается у продавца. Соответственно в июле месяце (выписки корректировки) предприятие А и Б уменьшают свои налоговые обязательства и кредит.

Если в результате перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

а) поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет откорректированного значения налога;

б) получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения перерасчета.

Увеличение суммы компенсации в пользу поставщика может быть в случае дальнейшего за поставкой пересмотра цен в сторону увеличения. Так же поставщик выписывает расчет корректировки в двух экземплярах. И по дате выписки корректировки предприятия корректируют свои налоговые обязательства и кредит .

Отражение расчета корректировки в реестре налоговых накладных и декларации по НДС

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной принадлежит обязательному включению в реестр выданных и полученных налоговых накладных. Покупатель включает расчет в первый раздел реестра «Полученные налоговые накладные». Поставщик, соответственно, включает его ко второму разделу «Выданные налоговые накладные». Суммы по расчетам вносятся в реестр с отрицательным или положительным значением, в зависимости от кого в какую сторону производится корректировка.

Смотрим примеры заполнения реестра (кликните для увеличения).

 Корректировка НДС. Особенности составления расчета корректировки к налоговой накладной и отражение в налоговой отчетности

Суммы корректировок обязательно отражаются в налоговой декларации по НДС. Поставщик корректирует свои налоговые обязательства, значит он отражает суммы корректировок в строке 8.3 с отрицательным или положительным значением. Покупатель корректирует свой налоговый кредит, следовательно он отражает суммы корректировок в строке 16.2.

При отражения суммы корректировок в строках 8.3 и 16.2 декларации по налогу на добавленную стоимость, обязательным является представление приложения 1 к налоговой декларации. Он называется » Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость «. В нем указывается информация о контрагентах, с которыми проводилось корректировки, информации о налоговую накладную, которая корректируется, дата и номер самого корректировки, основания для корректировки и суммы.

Список литературы

  1. «Порядок заполнения налоговой накладной» утвержденным Приказом ГНАУ от 30.05.97 № 165.
  2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.1997 № 168/97-ВР.
Алексей

О Алексей

написал 306 статей в своем блоге.

Приветствую всех читателей на своем блоге. Меня зовут Алексей Аблицов и я пишу о налогообложении, бухгалтерском учете и отчетности в Украине. Вы можете задать мне вопросы в комментариях к моим статьям или в специальном разделе сайта http://byhgalter.com/answers/.

Также вам будет интересно почитать

Коментарі до Корректировка НДС. Особенности составления расчета корректировки к налоговой накладной и отражение в налоговой отчетности

  1. Дина:

    Добрый день. Подскажите, если налоговая накладная от 23.05 была зарегистрирована с чисто технической ошибкой, а расчет корректировки к ней зарегистрирован 03.06. Правильная НН (от 23.05) тоже зарегистрирована после РК. В декларацию и Реестр НН какого месяца вносить РК и нужно ли заполнять дод.1 к декларации?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *


один × = 5

Можно использовать следующие HTML-теги и атрибуты: <a href="" title=""> <abbr title=""> <acronym title=""> <b> <blockquote cite=""> <cite> <code> <del datetime=""> <em> <i> <q cite=""> <strike> <strong>

WordPress: 48.83MB | MySQL:108 | 2,076sec

MAXCACHE: 0.87MB/0.00156 sec