Две налоговые социальные льготы для одного работника и отражение в форме 1-ДФ

Именно на эти вопросы будут получены ответы в этой публикации.

Законодательное обоснование права на две налоговые социальные льготы

Второй абзац п.6.2 Закона [1] гласит:

В случае если налогоплательщик имеет право на применение налоговой социальной льготы из двух и более оснований, указанных в пункте 6.1 этой статьи, налоговая социальная льгота применяется один раз по основанию, предусматривающий ее наибольший размер.

Однако следующий абзац определяет исключения из этого правила:

Нормы настоящего пункта не распространяются на случаи, предусмотренные в абзаце втором подпункта 6.5.1 пункта 6.5 настоящей статьи.

В этом втором абзаце п.6.5.1 говорится о следующие категории работников:

- Одинокая мать или одинокий отец;

- Лицо, содержащее ребенка инвалида;

Эти две категории работников имеют право на льготу в повышенном размере, т.е. 150%. Предельный доход рассчитывается на каждого ребенка.

- Лицо, имеющее и воспитывает троих или более детей в возрасте до 18 лет.

Эта категория работников имеет право на льготу в максимальном размере, т.е. 200%. Предельный доход рассчитывается на каждого ребенка.

Итак, уже исходя из этого можно заключить, что эти категории работников имеют право на получение двух видов налоговых социальных льгот – льготу на детей и льготу непосредственно на себя.

В подтверждение этих аргументов существуют письма ГНА Украины: письмо от 26.10.2007 N 5191/к/17-0715 и письмо от 14.03.2005 N 75/4/17-3114. В этих письмах речь идет о том, что вышеперечисленные лица имеют право на применения двух налоговых социальных льгот при соблюдении условий размера предельного дохода для каждого вида льготы.

Примеры расчета НДФЛ с применением двух налоговых социальных льгот

Предельный размер дохода для получения обычной социальной льготы (на 2010 год):

869 * 1,4 = 1216,6 после округления 1220 грн.

Размер налоговой социальной льготы (на 2010 год):

869 / 2 = 434,50 грн.

1. Мать имеет одного ребенка до 18 лет (или ребенка-инвалида, расчет производится одинаково). Заработная плата – 1200 грн.

Она имеет право одновременно на льготу на ребенка (ее доход меньше чем 1220 * 1 = 1200 грн.), И на льготу непосредственно на себя (доход менее 1220 грн.).

НДФЛ = (1200 – 24 (2% ПФ) – 12 (1% ФССзТВП) – 7,2 (0,6% ФССНБ) – 651,75 (льгота на детей) – 434,5 (льгота на себя)) * 15 % = 70,55 * 15% = 10,52 грн.

Если заработная плата превышала бы 1220 грн., И работник не имел бы права на одну из льгот.

2. Мать двоих детей до 18 лет (или двух детей-инвалидов, расчет производится одинаково). Заработная плата составляет 1200 грн.

Она имеет право одновременно на льготу на детей (ее доход меньше чем 1220 * 2 ребенка = 2440 грн.), и на льготу непосредственно на себя (доход менее 1220 грн.).

НДФЛ = (1200 – 24 (2% ПФ) – 12 (1% ФССзТВП) – 7,2 (0,6% ФССНБ) – 1303,5 (льгота на детей) – 434,5 (льгота на себя)) * 15 % = 0 * 15% = 0 грн.

Как видим, размер налоговых социальных льгот, на которые имеет право работник уменьшает базу налогообложения налогом с доходов физических лиц до 0. Соответственно заработная плата этого работника не облагается НДФЛ.

Если заработная плата превышала бы предельный размер в 1220 грн., то работник имел бы право только на налоговую социальную льготу на детей.

Аналогично расчеты производятся и для лиц, имеющих и воспитывающих троих и более детей до 18 лет. Правда целесообразность применения двух налоговых социальных льгот теряет всякий смысл, так как база налогообложения НДФЛ все равно уменьшается до нуля.

Отображение двух налоговых социальных льгот в налоговом расчете по форме 1-ДФ

В случае применения двух налоговых социальных льгот для одного работника в налоговом расчете по форме 1-ДФ это отразится следующим образом. Для одного работника в форме 1-ДФ будет две строки. Первая, для льготы в повышенном размере, по признаку налоговой социальной льготы “2″ с заполнением всех граф. Вторая, для обычной льготы, с признаком налоговой социальной льготы “1″ без заполнения граф 3, 3а, 4 и 4а.