Оптимізація платежів з єдиного соціального внеску для ФОП на загальній системі оподаткування

Для підприємців на загальній системі оподаткування найбільшу частину платежів, що вони сплачують до державного бюджету займає єдиний соціальний внесок. ФОП на загальній системі повинен за результатами календарного року сплатити до державного бюджету 34,7% від чистого доходу.

Немаленька сума виходить чи не так? Проте цю суму можна зменшити. Це стає можливим завдяки максимальній величині бази нарахування єдиного соціального внеску. Завдяки їй підприємець на загальній системі оподаткування може значно зменшити суму єдиного соціального внеску, яку він повинен буде сплатити до бюджету за результатами календарного року.

Цей спосіб називається оптимізація або мінімізація платежів з єдиного соціального внеску. Придумали його дуже давно, проте не всі їм користуються. Про те, хто може скористатися цим способом, на яку суму можна зменшити єдиний соціальний внесок та як це зробити поговоримо у цій статті та розглянемо, як завжди, на детальних прикладах. Для початку треба визначитися з деякими термінами, якими ми будемо часто користуватися. Отже, поїхали.

• Чистий дохід ФОП на загальній системі оподаткування — різниця між виручкою у грошовій та негрошовій формі та документально підтвердженими витратами (пункт 177.2 ПКУ).
• Розмір мінімальної заробітної плати — з 01.10.2011 до 01.12.2011 року мінімальна заробітна плата складає 985,00 грн. (ЗУ від 23.12.2010 №2857-VI).
• Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску — максимальна сума доходу, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок. В нашому випадку це 985,00 * 17 = 16 745,00 грн. (ЗУ «Про ЄСВ» від 08.07.2010 №2464-VI).
• Розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб — з 01.10.2011 до 01.12.2011 року розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб дорівнює мінімальній заробітній платі та складає 985,00 грн. (ЗУ від 23.12.2010 №2857-VI).
• Мінімальний страховий внесок — добуток розміру мінімальної заробітної плати та розміру єдиного соціального внеску. Для нашого випадку це 985,00 * 34,7% = 341,80 грн.

Скільки повинен платити ЄСВ підприємець на загальній системі оподаткування

Протягом року підприємці сплачують єдиний соціальний внесок у вигляді авансових платежів до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада. Сума одного авансового платежу визначається виходячи з суми очікуваного чистого доходу на наступний рік, визначеної у річній декларації з податку на доходи фізичних осіб. Сума очікуваного чистого доходу не може бути менша ніж сума фактично отриманого чистого доходу за попередній рік, яка також вказана у річній декларації з ПДФО.

Наприклад, ФОП на загальній системі отримав протягом 2010 року 10 000,00 чистого доходу. Цю суму він вказує у річній декларації з податку на доходи фізичних осіб. Таку ж суму він визначає як очікуваний дохід на 2011 рік. Авансові платежі на 2011 рік складають 10 000,00 * 34,7% = 3 470,00 грн. 3 470,00 / 4 = 867,5 грн. — розмір авансового платежу, який підприємець сплачує чотири рази на рік.

Проте, за результатами календарного року сума єдиного внеску підлягає перерахунку.

Згідно ч.2 п.1 ст.7 ЗУ » Про ЄСВ»: «сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток)». Тобто під час визначення остаточної суми єдиного соціального внеску, що підлягає сплаті до бюджету за результатами календарного року, розраховується сума ЄСВ за кожен календарний місяць.

При цьому, якщо сума чистого доходу підприємця на загальній системі оподаткування за певний місяць дорівнює нулю, то розмір єдиного соціального внеску за цей місяць також дорівнює нулю, оскільки немає бази нарахування. З цього приводу є також лист ПФУ №12657/03-20 от 22.06.2011.

Як розраховується ЄСВ для ФОП на загальній системі

Підприємець не отримував у звітному місяці доходу або отримав збитки. Немає чистого доходу, немає бази нарахування єдиного соціального внеску. Відповідно розмір ЄСВ за цей місяць дорівнює нулю.

Чистий дохід менше або дорівнює розміру мінімальної заробітної плати, тобто 985,00 грн. — розмір єдиного соціального внеску дорівнює мінімальному страховому платежу 341,80 грн.

Чистий дохід більше 985,00 грн. — розмір єдиного соціального внеску складає 34,7% від суми чистого доходу. Наприклад чистий дохід підприємця на загальній системі оподаткування за звітний місяць складає 8 000,00 грн. Розмір ЄСВ дорівнює 8 000,00 * 34,7% = 2 776,00 грн.

Оптимізація платежів з єдиного соціального внеску

Розглянемо приклад. Приватний  підприємець на загальній системі оподаткування у другому кварталі отримав чистий дохід: у квітні — 8 000,00 грн., у травні — 8 000,00 грн., у червні — 8 000,00 грн. Єдиний соціальний внесок за кожен місяць другого кварталу складає 8 000,00 * 34,7% = 2 776,00 грн. Під час розрахунку ЄСВ за результатами року ФОП сплатить за другий квартал 2 776,00 * 3 = 8 328,00 грн.

Йдемо далі. Припустимо що підприємець відвантажував товар у квітні, травні та червні. Оплата за відвантажений товар поступала на поточний рахунок підприємця кожен місяць. Відповідно кожен місяць підприємець мав дохід.

А якщо приватний підприємець попросить своїх покупців заплатити за товар тільки у одному місяці, наприклад у червні. Тобто у червні ФОП отримає 8 000,00 * 3 = 24 000,00 грн. чистого доходу. Скільки  в такому разі він сплатить єдиного соціального внеску під час перерахунку за результатами календарного року?

За квітень він не сплатить нічого. За травень він також не сплатить нічого. Оскільки у цих місяцях в нього не було чистого доходу. За червень він сплатить наступну суму: 16 745,00 * 34,7 = 5 810,55 грн. Чому саме стільки, адже ФОП отримав дохід 24 000,00 грн. Саме тому, що його рятує максимальна величина бази нарахування єдиного соціального внеску, яка складає сімнадцять розмірів прожиткових мінімумів для працездатних осіб. На суму, більшу ніж максимальна величина єдиний соціальний внесок не нараховується.

Завдяки оптимізації єдиного соціального внеску ми отримали економію за другий квартал в сумі 8 328,00 — 5 810,55 = 2 517,45 грн. Якщо розмір чистого доходу приватного підприємця на загальній системі оподаткування виявиться більшим ніж 24 000,00, то, відповідно, і економія буде значно більша.

Як здійснити мінімізацію платежів з єдиного соціального внеску та для кого це можливо?

Хто може скористатися можливістю оптимізації платежів з єдиного соціального внеску? На мій погляд, ідеальний варіант — це ФОП на загальній системі, який продає товар або надає послуги юридичним особам. В цьому випадку, зазвичай, розрахунки здійснюються у безготівковій формі. Своїх покупців можна ввічливо попросити здійснити оплату за отримані товари або послуги в певному місяці, у якому це буде вигідно для підприємця. Так само, можна зробити і при здійснені розрахунків у готівковій формі.

Звичайно, такий спосіб оптимізації платежів з єдиного соціального внеску зовсім не підходить для підприємців на загальній системі оподаткування, які займаються роздрібною торгівлею та отримують майже всю свою виручку через реєстратори розрахункових операцій.

Є звичайно в цьому способі і один недолік. Якщо брати наш приклад, то підприємцю доведеться сплатити дещо більше податку на доходи фізичних осіб завдяки прогресивній шкалі оподаткування. Якщо підприємець буде отримувати дохід кожен місяць, то він сплатить ПДФО 24 000,00 * 15% = 3 600,00 грн. В тому разі, якщо ФОП отримає дохід у одному місяці, то він сплатить ПДФО 9 410,00 * 15% = 1 411,5 грн. та (24 000 — 9 410) * 17% = 2 480,3 грн. Всього 1 411,5 + 2 480,3 = 3 891,8 грн. Проте, це ніяк не перекриває вигоду від зменшення суми єдиного соціального внеску.

Як завжди, чекаю відгуків та пропозицій.

P.S. У скрутній економічній ситуації в країні, ипотека сбербанк може бути єдиним рішенням для молодої сім’ї.